10.11.2011
Підкажіть, чи потрібно вносити до податкової накладної код УКТ ЗЕД, якщо вона виписується кінцевому споживачу? Чи необхідно вказувати цей реквізит при виписуванні підсумкової накладної за день і якщо так, то як?
(м. Харків)
Відповідаючи на перше запитання, зауважимо, що на кожне постачання
кінцевому споживачу (при готівкових розрахунках) податкову накладну виписувати не потрібно (п. 8.4 Порядку № 969). Водночас, якщо таким споживачем є платник ПДВ (наприклад, при купівлях підзвітної фізособи), то без податкової накладної не обійтися — звісно, за умови, що він (1) діє від імені платника ПДВ, що можна підтвердити копією Свідоцтва про ПДВ-реєстрацію, і (2) вимагає її (див. думку податківців в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 59, с. 41). У такому разі податкова накладна має бути виписана та оформлена в загальному порядку. При цьому якщо такому споживачу надається підакцизний або ввезений на територію України товар, то в ній у тому числі має бути зазначено й код УКТ ЗЕД (п.п. «і» п. 201.1 ПКУ) — жодних винятків для його відображення ПКУ не передбачає. Цей реквізит до затвердження нової форми податкової накладної слід зазначати у графі 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» (див. лист ДПАУ від 08.09.2011 р. N 24316/7/15-3117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 77, с. 16).Що стосується другого запитання, то в ситуаціях, перелічених у
п. 8.4 Порядку № 969, податкову накладну слід виписувати не на кожне постачання, а за підсумками дня*. Нагадаємо про деякі особливості її складання та заповнення. Така накладна виписується у двох примірниках, обидва з яких залишаються в постачальника. У її верхній частині в полі «Залишається у продавця (тип причини)» робиться відмітка «Х» та проставляється код «11» (виписана за щоденними підсумками). В індивідуальному податковому номері та номері свідоцтва покупця необхідно проставити «0» (в останній клітинці). У найменування, адресу і телефон покупця, вочевидь, також вноситься «0» (див. Єдину базу податкових знань, розділ 130.21). У частині договору необхідно вказати відповідний вид договору (купівлі-продажу, надання послуг тощо) із зазначенням дати виконання усної домовленості та прокресленням у його номері (див. Єдину базу податкових знань, розділ 130.21). У формі розрахунків найкраще вказати відповідну форму розрахунків (наприклад, «готівкові розрахунки»).* За винятком постачань, на які податкові накладні все ж виписувалися.
Що стосується
номенклатури реалізованих товарів, то, на думку податкового відомства, в підсумковій податковій накладній слід указувати загальний підсумок операцій за день (при цьому графа 3 може бути заповнена за допомогою слів «Товари в асортименті»). Зрозуміло, подібний порядок заповнення унеможливлює зазначення в податковій накладній коду УКТ ЗЕД за кожним товаром, з чим погоджуються й податківці (див. Єдину базу податкових знань, розділ 130.21). Отже, код УКТ ЗЕД до підсумкової податкової накладної вносити не потрібно.
Віталій Смердов, економіст-аналітик