14.11.2011
Лист Пенсійного фонду України від 10.08.2011 р. № 16534/03-20
(витяг)
<…>
Згідно з частиною першою статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон) платниками єдиного внеску є роботодавці, а саме підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців).
Базою для нарахування єдиного внеску для підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, відповідно до пункту 1 частини першої статті 7 Закону <…> є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (частина перша статті 7 Закону).
Порядок нарахування та сплати єдиного внеску визначені Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, яка затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-5 <…>.
Згідно з підпунктом 4.3.5 зазначеної Інструкції визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 <…>.
Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170 (далі — Перелік).
Відповідно до пункту 9 розділу I та пункту 14 розділу II Переліку винагорода, що сплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва, крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та(або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на відповідному підприємстві, та доходи за акціями та інші доходи від участі працівників підприємства (дивіденди, відсотки, виплати за паями), не є базою для нарахування єдиного внеску.
При цьому слід зазначити, що згідно з п.п. 14.1.225 Податкового кодексу України роялті — будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші засоби на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, будь-яким патентом, зареєстрованим знаком на товари і послуги чи торговельною маркою, дизайном, секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом, правом на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Щодо нарахування єдиного внеску на суми винагород за договором найму (оренди) цивільно-правового характеру повідомляємо наступне.
Відносини, що виникають при укладенні договору найму (оренди) (стаття 759 глави 58 Цивільного кодексу України), не мають ознак правовідносин, що регулюють виконання робіт або надання послуг.
Враховуючи вищезазначене, на суми виплат фізичним особам за вищезазначеним договором єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не нараховується.
Заступник Голови правління В. Короневський
коментар редакції
Пенсійний фонд про роялті та орендну плату: ЄСВ не справляти
Пенсійний фонд надав роз'яснення щодо необхідності нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) на такі виплати, як роялті та орендна плата.
До бази для нарахування ЄСВ уключаються заробітна плата, виплати за договорами цивільно-правового характеру на виконання робіт (надання послуг) та виплати по тимчасовій непрацездатності. Перелік видів виплат, на які не нараховується ЄСВ, затверджено постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170 (далі — Перелік № 1170).
І роялті, і орендна плата виплачуються на підставі договорів цивільно-правового характеру і при цьому прямо не зазначені в Переліку № 1170.
Згідно з роз'ясненням Пенсійного фонду суми орендної плати, що виплачуються фізичній особі за договором оренди, не підлягають обкладенню ЄСВ. Аргумент такий: відносини, що виникають при укладенні договору оренди, не мають ознак правовідносин, які регулюють виконання робіт або надання послуг. Зауважимо, що таку ж думку щодо орендної плати пенсійники висловлювали в роз'ясненні від 11.03.2011 р., розміщеному на офіційному сайті Пенсійного фонду України (www.pfu.gov.ua).
Ми з Пенсійним фондом повністю згодні та вважаємо, що аналогічний аргумент може бути використано й для відповіді на запитання: чи обкладається ЄСВ роялті? Тобто ЄСВ на роялті не нараховується і з них не утримується, оскільки ця виплата не пов'язана з виконанням фізичною особою, яка їх одержує, робіт або наданням послуг.
Утім, пряма відповідь на зазначене запитання в листі відсутня. Водночас, схоже, що Пенсійний фонд схиляється до того, що роялті не потрібно обкладати ЄСВ: у листі процитовано норму п. 9 розд. I Переліку № 1170 і визначення роялті, надане в п.п. 14.1.225 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Катерина Скрипкіна