Пошта редакції. Негосподарське використання корпоративного мобільного зв'язку: податкові наслідки

Негосподарське використання корпоративного мобільного зв’язку: податкові наслідки

 

У підприємства декілька робочих мобільних телефонів, на які встановлено ліміт розмов для працівників. У разі перевищення ліміту або використання телефонів в особистих цілях такі суми утримуються із заробітної плати працівників. Підкажіть, як відобразити цю операцію, у тому числі в обліку податку на прибуток та ПДВ.

(м. Луганськ)

 

ПДФО та ЄСВ

. Почнемо з того, що в разі використання робочого мобільного телефону в особистих цілях або перевищення ліміту (далі — «понадлімітні» суми) доходи у працівників не виникають, оскільки вони повністю відшкодовують роботодавцю ці суми. Причому навіть якщо «понадлімітні» суми не компенсуються працівниками, то дохід у них виникне лише у випадку, якщо телефони закріплено за конкретними особами. Якщо ідентифікація користувачів телефонів неможлива, то як доходів, так і ПДФО-наслідків, не буде (див. «Вісник податкової служби України», 2011, № 17 — 18, с. 5).

Відповідно до

п. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ утримання вартості «понадлімітних» телефонних розмов для цілей ЄСВ буде розглядатися як виплата заробітної плати. Виходячи з цього, сплатити ЄСВ необхідно вже при зарахуванні «понадлімітних» сум у зменшення заробітної плати (п. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ), не очікуючи наступного періоду її виплати. Водночас при такому зарахуванні ЄСВ можна не сплачувати, якщо:

1)

зобов’язання щодо ЄСВ було повністю погашено під час виплати зарплати за перші півмісяця;

2)

за платником значиться переплата з ЄСВ;

3)

у положенні про телефонний зв’язок та в наказі керівника зазначено, що утримання «понадлімітних» сум здійснюється в день виплати зарплати.

Податок на прибуток

. Оплата за послуги мобільного зв’язку може здійснюватися як після закінчення розрахункового періоду, установленого договором, так і авансом — причому останній варіант зустрічається значно частіше. У зв’язку з цим варто нагадати, що згідно з п.п. 139.1.3 ПКУ аванси не враховуються при обчисленні податку на прибуток. Отже, платник може збільшити витрати на оплату послуг мобільного зв’язку лише за підсумками періоду, в якому вони були здійснені (п. 138.5 ПКУ), тобто якщо платник оплатив авансом вартість послуг за півріччя, то відобразити цю суму у витратах він зможе лише в тому періоді, до якого вони належать.

Викладене, у свою чергу, означає, що

в разі авансової оплати послуг мобільного зв’язку коригувати витрати (або збільшувати доходи*) на «понадлімітні» суми (унаслідок негосподарського використання), як це було раніше, не потрібно — адже до моменту їх відображення платнику буде відомо, які суми будуть «понадлімітними». Крім того, суми утримань у зв’язку з «понадлімітними» розмовами не повинні враховуватися й у складі доходів платника податків, оскільки вони є компенсацією його прямих витрат (п.п. 136.1.5 ПКУ). Важливо, що з відсутністю доходів у цьому випадку погоджуються й податківці (див. Єдину базу податкових знань, розділ 110.07.20 — див. на с. 45 цього номера).

* Цей підхід було свого часу запропоновано в журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 35, с. 24.

ПДВ

. Якщо платник відніс «вхідний» ПДВ за мобільними послугами до складу податкового кредиту, і до нього потрапив ПДВ за «понадлімітними» сумами, то у зв’язку з негосподарським використанням цієї послуги платник податків повинен здійснити умовне постачання (п. 189.1 ПКУ).

 

Бухгалтерський та податковий облік утримання
із зарплати працівника вартості
«понадлімітних» телефонних розмов*

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Бухгалтерський облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Д	В
1	Перераховано авансовий платіж за послуги мобільного зв’язку (за квартал)	3825*	371	311	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	600	641	644	—	—
3	Віднесено вартість послуг мобільного зв’язку на витрати майбутніх періодів	3225	39	371	—	—
4	Списано суму ПДВ	600	644	371	—	—
5	Віднесено на витрати вартість послуг мобільного зв’язку в межах ліміту (після закінчення місяця)	1075	92	39	—	1075
6	Визнано умовне постачання на «понадлімітну» суму	40	643	641	—	—
7	Суму нарахованого ПДВ віднесено до складу заборгованості працівника	40	377	643	—	—
8	Відображено заборгованість працівника перед підприємством на «понадлімітну» суму	215	377	39	—	—
9	Нараховано зарплату працівнику	4800	92	661	—	4800
10	Утримано ЄСВ (3,6 %)	172,8	661	651	—	—
11	Нараховано ЄСВ (36,78 % умовно)	1765,44	92	651	—	1765,44
12	Сплачено ЄСВ (36,78 % + 3,6 %)	1938,24	651	311	—	—
13	Утримано ПДФО	694,08	661	641/ПДФО	—	—
14	Сплачено ПДФО	694,08	641/ПДФО	311	—	—
15	Утримано із зарплати працівника «понадлімітну» суму	255	661	377	—	—
16	Виплачено працівнику зарплату	3678,12	661	311	—	—
* У тому числі ПДВ (600 грн.) та пенсійний збір (225 грн.).

 

* За умови зазначення в положенні про телефонний зв’язок про те, що утримання «поднадлімітних» сум здій’снюється в день виплати зарплати.

 

Віталій Смердов, економіст-аналітик