12.04.2012
Для розшифровки показника рядка 13 декларації призначено Додаток ЗП, який містить дві таблиці:
— таблиця 1 «Зменшення нарахованої суми податку». У ній розкриваються суми, на які можна зменшити суму нарахованого податку;
— таблиця 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу», яка передбачена для розрахунку податку, що сплачується за місцезнаходженням філій (у разі сплати консолідованого податку на прибуток, п. 152.4 ПКУ).
Розглянемо докладніше порядок заповнення кожної таблиці.
Почнемо з таблиці 1. Для зручності необхідну інформацію про правила її заповнення наведемо в таблиці.
Порядок заповнення таблиці 1 Додатка ЗП
до декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка |
| 1 | 2 |
| 13 | Зменшення нарахованої суми податку |
| Показник цього рядка розраховується за наведеною в ньому формулою (з урахуванням можливого зменшення податку, передбаченого ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4 ПКУ) | |
| 13.1 | Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду |
| Усунення подвійного оподаткування регулюють ст. 13 і 161 ПКУ. Так, суми податків, сплачених за кордоном, зараховуються при сплаті «українського» податку на прибуток (пп. 13.4, 161.4 ПКУ). При цьому розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суму податку, розрахованого за нашими «українськими» правилами, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду (пп. 161.4, 161.5 ПКУ). Згідно з п. 13.5 ПКУ для набуття права на залік податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримано такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено діючими міжнародними договорами України (водночас про те, що не потребують ні легалізації, ні посвідчення апостилем документи, видані країнами-учасницями міжнародних договорів про правову допомогу, повідомлялося в листах Мін’юсту України від 11.05.2010 р. № 26-26/291 та від 05.10.2011 р. № 604-0-2-11/12.2) | |
| 13.2 | Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів |
| У разі сплати підприємством, що має філії, консолідованого податку на прибуток (п. 152.4 ПКУ), до цього рядка переноситься значення з графи 5 рядка 13.2 таблиці 2 Додатка ЗП (тобто сума податків, сплачених за філії) | |
| 13.3 | Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді |
| У цьому рядку вказується сума авансових внесків при виплаті дивідендів, сплачених (перерахованих до бюджету) у звітному (податковому) періоді, у тому числі й за місцезнаходженням відокремлених підрозділів (п. 153.3 ПКУ). | |
| 13.4 | Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП |
| У рядку 13.4 відображається сума авансових внесків, що не зіграла у зменшення податку на прибуток у попередньому звітному році (при складанні декларації за I квартал 2012 року до цього рядка переходить значення рядка 13.5.2 таблиці 1 додатка ЗП до декларації за II — IV квартали 2011 року). Нагадаємо також, що в «перехідному» 2011 році в рядку 13.4 Додатка ЗП платники податку на прибуток також могли врахувати суму «перехідного» авансового внеску, що «не зіграв» у зменшення податку на прибуток станом на 01.04.2011 р., — на момент набуття чинності «прибутковим» розд. III ПКУ. Отже, перевищення авансового внеску над сумою податкових зобов'язань, що утворилося станом на 01.04.2011 р., не пропадало, а також підлягало перенесенню на майбутні періоди та могло бути враховано платником податків у зменшення майбутніх податкових зобов'язань (п. 25 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ) | |
| 13.5 | Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі: |
| Показник цього рядка розраховується за наведеною в ньому формулою | |
| 13.5.1 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді |
| У рядках 13.5.1 і 13.5.2 фіксується, яка частина авансового внеску (як сплаченого у звітному періоді, так і не врахованого в минулих звітних періодах) зменшує поточне зобов'язання з податку на прибуток, а яка переноситься в рахунок зменшення податку наступних звітних періодів (п.п. 153.3.4 ПКУ). | |
| 13.5.2 | сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період) |
| У цьому рядку наводиться залишок авансового внеску при виплаті дивідендів, не перекритий податковими зобов'язаннями звітного періоду. Тобто значення рядка 13.5.2 дорівнює різниці рядків 13.5 і 13.5.1 цього Додатка. | |
| 13.6 | Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції |
| Згідно зі ст. 155 ПКУ підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, сплачують податок у порядку та розмірах, передбачених розд. ІІІ ПКУ, за підсумками звітного податкового року. При цьому сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті. На наш погляд, підприємство має право зарахувати у зменшення нарахованого податку на прибуток суму земельного податку, фактично сплачену ним у звітному періоді. Проте, оскільки ПКУ не містить дозвільних норм для перенесення суми земельного податку, не перекритого податком на прибуток, виходить, що таке зменшення можливо лише в межах нарахованого податкового зобов’язання за звітний рік, який для таких платників розпочинається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року (абзац другий п.п. 152.9.1 ПКУ) | |
Тепер про таблицю 2. Її заповнюють підприємства, які мають у своєму складі філії, відділення та інші відокремлені підрозділи (далі — філії), які не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади та сплачують консолідований податок на прибуток.
Нагадаємо, що загальна сума податку на прибуток розподіляється між філією та головним підприємством (платником податку) пропорційно питомій вазі суми витрат філій у загальній сумі витрат платника податку (п. 152.4 ПКУ).
Порядок визначення питомої ваги залежно від зазначених показників саме й описано в таблиці 2 Додатка ЗП. Тому заповнення граф 3 і 4 не повинно викликати запитань. При цьому щодо графи 4 варто відмітити консультацію, розміщену в розділі 110.04 ЄБПЗ, де роз’яснювалося, що чинним законодавством обмежень щодо кількості знаків після коми при розрахунку значення питомої ваги суми витрат відокремленого підрозділу в загальній сумі витрат платника податків не передбачено. Отже, з якою точністю здійснювати розрахунки (з якою кількістю знаків після коми), платник податків при заповненні графи 4 вирішує самостійно.
А от що стосується показника графи 5 рядка А,
то він визначається як сума нарахованого податку (сума рядків 11 і 12 декларації), зменшена на суму рядків 13.1 (сума податків, сплачених за кордоном), 13.5.1 (сума сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів, яка зараховується у зменшення нарахованої суми податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді) та 13.6 (сума податку на землю, що використовується сільгоспвиробниками в сільськогосподарському виробничому обороті) таблиці 1 Додатка ЗП.
Така формула прямо вказана у виносках до додатка ЗП.
Таким чином, для платника консолідованого податку послідовність заповнення таблиці 2 Додатка ЗП така:
1. Насамперед нарахований «загальний» податок зменшується на суму податків, сплачених за кордоном.
2. Потім обчислена сума зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті (показник рядка 13.6 таблиці 1 Додатка ЗП).
3. Після цього визначається показник рядка 13.5.1 таблиці 1 та частина податку на прибуток, що залишилася, зменшується на його суму.
4. Якщо після такого зменшення від податку на прибуток ще щось залишилося (рядок 13.5.2 таблиці 1 заповнено з прокресленням), то така сума розподіляється між головним підприємством та філіями. Сума податку, нарахована за філіями, зазначається у графі 5 рядка 13.2 таблиці 2, а потім переноситься до рядка 13.2 таблиці 1. Звертаємо увагу, що показники рядків таблиці 2 Додатка ЗП повинні повністю відповідати даним, відображеним у Розрахунку податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, форму якого затверджено наказом ДПАУ від 24.01.2011 р. № 36. Так, значення графи 5 рядка 1 Розрахунку має дорівнювати значенню графи 5 рядка А таблиці 2 Додатка ЗП до декларації з податку на прибуток. Якщо ж податку на прибуток не вистачило, то в графі 5 таблиці 2 в усіх рядках стоятимуть прокреслення (інші графи потрібно заповнити в загальному порядку), тобто і в рядку 13.2 таблиці 1 теж стоятиме прокреслення.
Приклад. Дані підприємства «Вега» (консолідованого платника податку на прибуток) за I квартал 2012 року:
— сума податку на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 11 декларації), — 6200 грн.; від діяльності, що підлягає патентуванню (рядок 12 декларації), — 4400 грн.;
— сума податків, сплачених за кордоном, — 500 грн.;
— сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів — 2100 грн.;
— сума загальних витрат підприємства — 100000 грн.;
— сума витрат філій у цілому — 65000 грн.
Використовуючи ці дані, наведемо зразок заповнення Додатка ЗП.
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6) | 13 | 7800 |
| Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду | 13.1 | 500 |
| Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | 13.2 | 5200 |
| Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді | 13.3 | 2100 |
| Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13.4 | — |
| Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі: | 13.5 | 2100 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді | 13.5.1 | 2100 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період) | 13.5.2 | — |
| Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | 13.6 | — |
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується
за місцезнаходженням відокремленого
підрозділу
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Сума витрат | Питома вага | Нарахована сума податку |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | А | 100000 | Х | 8000 |
| Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі: | 13.2 | 65000 | 0,6500* | 5200 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.1 | 41250 | 0,4125* | 3300 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.2 | 23750 | 0,2375* | 1900 |
| * Припустимо, платник податків використовує в розрахунках дробове значення питомої ваги з 4 знаками після коми. | ||||