30.08.2012
Окремо зупинимося на помилках, допущених при декларуванні від’ємного значення, і поговоримо про порядок їх виправлення. Адже тут доводиться враховувати свої особливості, що залежать, у першу чергу, від характеру помилки та її «впливу» на наступні періоди. У зв’язку з цим розглянемо можливі помилкові ситуації детальніше.
Людмила СОЛОШЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Виправлення помилок: загальні моменти
Перш за все відзначимо, що сам Порядок № 1492 у цьому випадку небагатослівний та ситуацію з виправленням помилок, допущених при декларуванні від’ємного значення, пояснює не досить чітко. У цьому сенсі набагато кориснішою виявилася Узагальнююча податкова консультація № 128 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 33, с. 11), у якій проаналізовано можливі випадки помилок та порядок їх виправлення. Спираючись на наведені в ній роз’яснення, розглянемо помилкові випадки докладніше, нагадавши перед цим у цілому щодо виправлення ПДВ-помилок таке.
Як відомо, помилки з ПДВ може бути виправлено (у будь-якому разі) шляхом складання уточнюючого розрахунку (УР) (п. 2 розд. I, розд. IV Порядку № 1492), який залежно від обраного платником податків способу виправлення може бути подано:
— або як самостійний документ (спосіб виправлення помилок «через УР»);
— або як додаток до декларації (спосіб виправлення помилок «у поточній декларації»).
При цьому незалежно від обраного способу виправлення помилок одним УР може бути виправлено помилки тільки одного «помилкового» періоду — тому, якщо помилки було допущено в різних звітних податкових періодах, то УР складається за кожен «помилковий» період окремо (згортання помилок різних періодів в одному УР не допускається).
У випадку, якщо помилки було допущено в рядках декларації, до яких подаються додатки, то при виправленні помилок такі додатки (з уточненими показниками) також подаються разом із уточнюючим розрахунком (п. 3 розд. IV та п. 7 розд. IX Порядку № 1492).
Якщо ж помилки періоду вже виправлялися раніше, то при складанні «нового» УР у графі 4 відображають показники з графи 5 «останнього» УР, який подавався до декларації звітного періоду, що виправлявся (п. 1 розд. IX Порядку № 1492). Тобто за основу в цьому випадку беруть дані «останнього» УР, а не «помилкової» декларації, адже вона вже виявилася дещо «підправленою». При цьому в такому УР проставляється відмітка (Х) в спеціальному службовому полі 031 «відмітка про те, що помилки цього звітного (податкового) періоду вже виправлялися раніше» (якщо УР подається як додаток разом із декларацією, то таку ж відмітку проставляють і в аналогічному полі декларації).
Вплив помилки на майбутні періоди (тобто періоди «після помилкового»)
Помилки, допущені при декларуванні від’ємного значення, можуть приводити до найрізноманітніших наслідків і тим самим впливати як безпосередньо на розмір суми (рядок 23 декларації), що заявляється до відшкодування, так і на показники «перетікаючих» рядків декларації (рядки 20.2, 21.1, 21.2, 22, 24). А оскільки дані цих рядків взаємопов’язано (зокрема, показник рядка 23 розраховується на підставі рядка 22, а значення «залишкового» перехідного на наступний період рядка 24 визначається як різниця рядків 22 та 23 декларації), то, виявивши помилку, перш за все, для її виправлення важливо відстежити наслідки такої помилки та її вплив на наступні періоди, адже вона могла за собою спричинити помилки надалі. У зв’язку з цим, як випливає з пп. 4-5 розд. IX Порядку № 1492 та запитання 2 Узагальнюючої податкової консультації № 128, у першу чергу, важливо з’ясувати: чи вплинула допущена помилка на показники 23 або 25 «помилкової» та подальших декларацій чи ні (оскільки від цього залежить порядок виправлень).
Виправлення помилок, допущених при декларуванні від’ємного значення
| Якщо помилка в періодах після «помилкового»: | |
| не вплинула | вплинула |
| помилку виправляють, подаючи | помилку виправляють, подаючи УР до кожного звітного періоду, у якому помилка вплинула на значення рядків 23 чи 25 декларації (такі УР може бути подано тільки як самостійні документи, оскільки форма декларації передбачає можливість виправлення за допомогою доданого до неї УР (як додатка до декларації) тільки помилок одного звітного періоду; |
Тобто керуються таким правилом:
— якщо помилка переходить (перетікає) з періоду в період і при цьому ще не встигла стати фактичною недоплатою/переплатою (вплинути на відшкодування), то її виправляють одним УР , що складається до «першого» періоду виникнення помилки;
— якщо ж допущена помилка в подальших періодах вплинула на суму податку до сплати/відшкодування (значення рядків 23 чи 25), то кожен із таких «помилкових» періодів виправляють окремим УР. При цьому під «впливом» розуміють як ситуації, коли, наприклад, у результаті виправлення помилок відбувається безпосередньо збільшення/зменшення задекларованої суми «податку до сплати» або суми «до відшкодування», так і випадки, коли, наприклад, після виправлення помилок від’ємне значення перетворюється на податок «до сплати» або ж, навпаки, задекларований податок до сплати переходить у «мінус».
Таким чином за помилками, допущеними при декларуванні від’ємного значення, перш за все важливо відстежити подальшу долю помилки.
Перенесення даних УР до КОР та поточної декларації
Виправляючи «від’ємні» помилки, також слід урахувати, що залежно від результатів виправлень дані УР можуть підлягати перенесенню до КОР (картки особового рахунку) або до поточної декларації. Це важливий момент, оскільки часом (якщо коригуються «перетікаючі» показники) для правильного проведення виправлень після виправлень поточну декларацію слід заповнити вже «з урахуванням» виправлення помилки.
Особливості перенесення даних УР до КОР та поточної декларації розглянемо в табличній формі:
Перенесення даних УР до КОР та поточної декларації
| Перенесення даних УР: | Порядок перенесення | ||
| 1 | 2 | ||
| (1) до КОР (картки особового рахунку) (якщо в УР заповнено | Дані УР підлягають перенесенню до КОР, якщо помилка вплинула на проведення розрахунків із бюджетом. У такому разі, як роз’яснювалося в листі ДПАУ від 16.03.2011 р. № 7273/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 25, при виправленні помилок до КОР переноситься значення графи 6 із «результуючих» рядків 20.1, 23.1, 23.2, 25 та «штрафного» рядка 26 УР. Причому незалежно від обраного платником податків способу виправлення помилок («самостійним документом» або «додатком до декларації») і в тому, і в іншому разі такі дані УР відображаються в КОР як окремий документ та переносяться до КОР незалежно від результатів розрахунків із бюджетом, визначених у поточній декларації за звітний період | ||
| (2) до поточної декларації (якщо в УР заповнено графу 6 за рядками 20.2, 24)
| Дані УР переносять до поточної декларації, якщо помилка не встигла вплинути на розрахунки з бюджетом (тобто до недоплати, переплати або зміни заявленої до відшкодування суми не призвела). Ураховуючи, що такі помилки можуть бути як «свіжими» (допущеними в рядку 20.2 минулої декларації, — тобто безпосередньо в попередньому періоді), так і «давнішими» (тобто такими, що переходять із періоду до періоду, — допущеними в «перетікаючих» рядках 21.1, 21.2, 22 і що, як наслідок, позначилися на рядку 24 декларації), на перенесенні результатів виправлень кожних із них до поточної декларації зупинимося окремо.
Якщо помилки допущено в рядку 20.2 декларації | ||
|
| Спосіб виправлення помилки: | ||
| УР (самостійний документ) | УР (додаток до декларації) | ||
| Значення графи 6 рядка 20.2 УР | до рядка 21.1 наступної поточної декларації | до рядка 21.1 поточної декларації, разом з якою подається УР | |
| Приклади: | Наприклад: у декларації за липень 2012 року рядок 20.2 занижено/завищено на 100 грн. Помилку виявлено та виправлено через УР (самостійний документ), поданий у серпні 2012 року (або у вересні — до 20 числа). Тоді значення графи 6 рядка 20.2 УР («+100 грн.» або «- 100 грн.») потрібно перенести до рядка 21.1 наступної поточної декларації, що складається, за серпень | Наприклад: у декларації за липень 2012 року рядок 20.2 занижено/завищено на 100 грн. Помилку виявлено та виправлено через УР (додаток до декларації за серпень). Тоді значення графи 6 рядка 20.2 УР («+100 грн.» або «-100 грн.») потрібно врахувати вже при заповненні рядка 21.1 декларації за серпень, разом із якою подається такий УР | |
| Якщо ж «перетікаючі» за рядками 20.2, 21.1, 21.2, 22 помилки в результаті призвели до помилок за рядком 24, то в поточну декларацію дані графи 6 за рядком 24 УР переносять так:
| |||
|
| Спосіб виправлення помилки: | ||
| УР (самостійний документ) | УР (додаток до декларації) | ||
| Значення графи 6 рядка 24 УР | до рядка 21.2 чергової поточної декларації, що складається після подання УР | до рядка 21.2 поточної декларації, разом із якою подається УР | |
| Приклади: | Наприклад: у декларації за травень 2012 року рядок 24 занижено/завищено на 100 грн. (припустимо, на значення рядків 23 чи 25 подальших декларацій така помилка не вплинула). Помилку виявлено та виправлено через УР (самостійний документ), поданий у серпні 2012 року (або у вересні — до 20 числа). Тоді значення графи 6 рядка 24 УР («+100 грн.» або «- 100 грн.») потрібно перенести до рядка 21.2 декларації за серпень (тобто чергової поточної декларації, що складається після подання УР) | Наприклад: у декларації за травень 2012 року рядок 24 занижено/завищено на 100 грн. (припустимо, на значення рядків 23 чи 25 подальших декларацій помилка не вплинула). Помилку виявлено та виправлено через УР (додаток до декларації за серпень). Тоді значення графи 6 рядка 24 УР («+100 грн.» або «-100 грн.») потрібно врахувати вже при заповненні рядка 21.2 декларації за серпень, разом із якою подається такий УР | |
| Таким чином, подавши УР, результати проведених в ньому виправлень «від’ємних» помилок (допущених у рядках 20.2, 24 декларації) може бути враховано платником податків уже під час розрахунку поточних податкових зобов’язань. | |||
Водночас комбінації з помилками можуть бути найрізноманітнішими, і в УР, що виправляють їх, можуть виявитися одночасно заповнені як «результуючі» рядки 20.1, 23.1, 23.2 (що підлягають перенесенню до КОР), так і «перетікаючі» рядки 20.2 та 24 (що підлягають перенесенню до поточної декларації), у зв’язку з чим при перенесенні доведеться суміщати зазначені правила. Отже, у результаті виправлення помилок дані УР можуть переходити як до КОР, так і до поточної декларації залежно від ситуації та характеру допущених помилок.
«До відома», мабуть, додамо, що сам Порядок № 1492 щодо виправлення помилок, допущених у рядку 20.2 попередньої декларації, узагалі мовчить, приділяючи увагу тільки виправленню помилок, допущених у рядку 24 декларації. До того ж до цих пір так і не підкоригований п. 4. розд. IX Порядку № 1492, як і раніше, передбачає, що на значення графи 6 рядка 24 УР зменшується (кажучи при цьому чомусь односторонньо тільки про можливість «зменшення» показників, та незважаючи на зворотну ситуацію зі збільшенням) значення рядка 24 декларації за звітний період, у якому подано УР. Нагадаємо, що із самого початку цей момент породжував багато питань, вирішити які надалі й була покликана Узагальнююча податкова консультація № 128, роз’ясненнями якої насправді тепер на сьогодні й потрібно керуватися при виправленні помилок (тому на зазначені «застарілі» положення з п. 4 розд. IX Порядку № 1492 орієнтуватися не потрібно).
Порядок виправлення «від’ємних» помилок розглянемо на прикладах.
Приклад (помилково завищено значення рядка 20.2 попередньої декларації).
У декларації за липень рядок 20.2 виявився помилково завищеним на 1000 грн. (до податкового кредиту суму в «1000 грн.» помилково включено повторно). При цьому рядки декларації за липень було заповнено так:
| Показник | Помилковий варіант | Правильний варіант |
| липень | липень | |
| рядок 19 | 9000 | 8000 |
| рядок 20.2 | 9000 | 8000 |
Помилку виявлено в серпні та виправляється через УР, що подається разом із декларацією (як додаток до декларації).
(фрагмент УР до «помилкової» декларації за липень 2012 року)
| Код рядка | Рядки декларації | Показник, який уточнюється | Уточнений показник | Різниця | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| … | … | … | … | … | … | … |
| III. Розрахунки з бюджетом | ||||||
| … | … | … | … | … | … | |
| 19 |
| Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду | 9000 | 8000 | -1000 | |
| … | … | … | … | … | … | |
| 20.2 |
| Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду | 9000 | 8000 | -1000 | |
| … | … | … | … | … | ... | |
| 26 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки |
|
| — | |
З такого УР жодні дані до КОР не переносяться. При цьому проведені виправлення має бути враховано платником податків уже при складанні поточної декларації за серпень (разом із якою подається УР). У зв’язку з цим у рядку 21.1 декларації за серпень 2012 року потрібно вказати правильну суму в «8000 грн.» (тобто суму з рядка 20.2 попередньої липневої декларації «9000 грн.», уже зменшену на значення графи 6 рядка 20.2 УР «-1000 грн.») — тобто вже з урахуванням виправлення помилки.
Приклад (помилка вплинула на показники рядків 23 та 24 декларації).
У декларації за липень 2012 року допущено помилку — при розрахунку бюджетного відшкодування до оплаченої частини помилково не включили «оплачені в липні» 4000 грн. У результаті сума до відшкодування виявилася помилково заниженою (на 4000 грн.). При цьому рядки декларації за липень було заповнено так:
| Показник | Помилковий варіант | Правильний варіант |
| липень | липень | |
| рядок 19 | 6000 | 6000 |
| рядок 20.2 | 6000 | 6000 |
| рядок 21.1 | 15000 | 15000 |
| рядок 21.2 | — | — |
| рядок 22 | 15000 | 15000 |
| рядок 23.2 | 10000 | 14000 |
| рядок 24 | 5000 | 1000 |
У цьому випадку допущена помилка спричинила заниження суми, заявленої до відшкодування, і тим самим вплинула на значення рядка 23.2 і, як наслідок, на показник рядка 24 липневої декларації.
Припустимо, помилка виявлена в серпні і виправляється «окремим» УР (що подається як самостійний документ):
(фрагмент УР до «помилкової» декларації за липень 2012 року)
| Код рядка | Рядки декларації | Показник, який уточнюється | Уточнений показник | Різниця | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| … | … | … | … | … | … | … |
| III. Розрахунки з бюджетом | ||||||
| … | … | … | … | … | … | |
| 23.2 | Д3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах | 10000 | 14000 | 4000 | |
| … | … | … | … | … | … | |
| 24 |
| Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду | 5000 | 1000 | — 4000 | |
| … | … | … | … | … | … | |
| 26 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки |
|
| — | |
У такому разі на підставі поданого УР буде збільшено суму, що заявляється до бюджетного відшкодування ( до КОР буде перенесено значення графи 6 рядка 23.2 УР «4000 грн.»). Водночас, оскільки допущена помилка автоматично також вплинула і на рядок 24 декларації (значення якої під час виправлень довелося зменшити на дозаявлені до відшкодування «4000 грн.»), то таке зменшення «перехідного залишку» слід урахувати при складанні декларації за період, у якому проведено виправлення, — декларації за серпень 2012 року. Тобто в рядку 21.2 декларації за серпень 2012 року потрібно відобразити правильну суму в «1000 грн.» (суму з рядка 24 попередньої липневої декларації «5000 грн..», уже зменшену на значення графи 6 рядка 24 УР «- 4000 грн.») — тобто вже з урахуванням виправлення помилки.
Також разом з УР в цьому випадку слід подати «уточнюючі» додатки Д2 та Д3 на суму, що дозаявляється в результаті виправлення помилки «до відшкодування» (4000 грн.).
Відзначимо: про такий порядок заповнення додатка Д2 (тільки на уточнюючі суми), ішлося й у консультації з розділу 130.25 Єдиної бази податкових знань, розміщеної на сайті ДПСУ (далі — ЄБПЗ), де, зокрема, розглядався випадок виправлення помилок у додатку Д2, у якому платником податків було неправильно заповнено колонки 2 та 3, тоді як на підсумковий рядок «Усього» такі помилки не вплинули і він у результаті виявився заповненим правильно. Як роз’яснювалося в консультації, у цьому випадку платнику податків слід виправити (уточнити) дані додатка Д2. При цьому такі виправлення здійснюються способом коригування, коли помилковий запис у додатку Д2 відображається із знаком «-» (тобто сторнується) та одночасно вноситься правильний запис (при цьому в підсумковому рядку «Усього», на який помилки не вплинули, проставляється прокреслення). Отже, заповнити «уточнюючий» додаток Д2 слід тільки на уточнюючі показники.
Приклад (помилково завищено значення рядка 20.2 декларації, що надалі вплинуло на значення рядка 25).
У декларації за травень 2012 року рядок 20.2 виявився помилково завищеним на 5000 грн. (помилково не нараховано податкових зобов’язань). При цьому рядки декларацій, поданих за травень, червень та липень, було заповнено так:
| Показник | Помилковий варіант | Правильний варіант | ||||
| травень | червень | липень | травень | червень | липень | |
| рядок 18 | — | 2000 | 7500 | — | 2000 | 7500 |
| рядок 19 | 20000 | — | — | 15000 | — | — |
| рядок 20.2 | 20000 | — | — | 15000 | — | — |
| рядок 21.1 | — | 20000 | — | — | 15000 | — |
| рядок 21.2 | — | — | 6000 | — | — | 1000 |
| рядок 22 | — | 18000 | — | — | 13000 | — |
| рядок 23.1 | — | 12000 | — | — | 12000 | — |
| рядок 24 | — | 6000 | — | — | 1000 | — |
| рядок 25 | — | — | 1500 | — | — | 6500 |
У цьому випадку «перехідна» помилка, допущена в травні, призвела до того, що в липні виявився занижений показник рядка 25 декларації (на «5000 грн.»); на суму відшкодування помилка при цьому не вплинула — відшкодування (в оплаченій частині) було заявлено правильно.
Ураховуючи, що такий її вплив фактично позначився тільки на останньому періоді, виправити її потрібно подавши один УР (за липень) — до періоду «впливу» помилки на показник рядка 25 декларації. Хоча уточнитися також можна й за червень (що не вплинув на рядки 23 або 25 декларацій), подавши до нього разом з УР «уточнюючий» додаток Д2 (на суму зменшення накопиченого за рядком 22 від’ємного значення «-5000 грн.»).
Припустимо, помилка виявлена в серпні й виправляється «окремим» УР, що подається як самостійний документ.
(фрагмент УР до «помилкової» декларації за липень 2012 року)
| Код рядка | Рядки декларації | Показник, який уточнюється | Уточнений показник | Різниця | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| … | … | … | … | … | … | … |
| III. Розрахунки з бюджетом | ||||||
| … | … | … | … | … | … | |
| 21.2 |
| Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 6000 | 1000 | -5000 | |
| … | … | … | … | … | … | |
| 25 |
| Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду | 1500 | 6500 | 5000 | |
| 26 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки |
|
| 150* | |
| *Згідно з п.п. «а» п. 50.1 ПКУ розмір «самоштрафу» в разі самостійного виправлення помилок за допомогою УР, що подається як «самостійний документ» складає 3 % | ||||||
При цьому сума «самоштрафу» («150 грн.») та недоплати «5000 грн.» мають бути сплачені платником податків до подання уточнюючого розрахунку. Також платнику податків потрібно сплатити пеню за дні прострочення в сплаті податкових зобов’язань.
Якщо помилка впливає на відшкодування (занижено/завищено рядок 23 декларації)
Наостанок, мабуть, окремо потрібно сказати про випадок, коли помилки допущено в розрахунку суми відшкодування, у зв’язку з чим відзначити низку моментів.
Так, помилки, що впливають на відшкодування, можуть мати різні наслідки, а їх виправлення приводити:
— до збільшення (донарахування) суми відшкодування (чи до перетворення на відшкодування суми ПДВ, раніше помилково заявленої до сплати) — таке можливе, наприклад, у ситуації, коли помилково занижено податковий кредит або помилково завищено податкові зобов’язання;
— до зменшення суми відшкодування (або до перетворення раніше помилково заявленої суми відшкодування в ПДВ до сплати) — таке трапляється, якщо, наприклад, помилково занижено податкові зобов’язання або помилково завищено податковий кредит.
Із двох випадків перший є сприятливішим для платника податків, оскільки не призводить до недоплати, а значить, і необхідності сплати 3 % (5 %) «самоштрафу» (на другому прикладі такий випадок було проілюстровано вище). Причому платнику податків, який виявив таку помилку (заниження бюджетного відшкодування), і розраховує, наприклад, дозаявити незаявлену суму «живими» грошима на банківський рахунок, краще встигнути це зробити до початку перевірки. Інакше в разі виявлення «заниження» бюджетного відшкодування контролюючими органами при перевірці, податківці визнають, що платник податків «добровільно відмовився» від отримання такої суми як бюджетного відшкодування, у зв’язку з чим її буде «вилучено» («виведено») з декларації (відобразити її платник податків має за рядком 21.3 з «-» (мінусом) у періоді отримання від податківців повідомлення-рішення за формою «В2», п.п. 4.6.7 розд. V Порядку № 1492) і надалі може бути враховано тільки до зменшення «майбутніх» податкових ПДВ-зобов’язань (п.п. «а» п. 200.14 ПКУ). Як роз’яснювалося в консультації з розділу 130.20.01 ЄБПЗ, така «вилучена» сума бюджетного відшкодування підлягає перенесенню до КОР (картки особового рахунку) платника податків і надалі (за умови підтвердження документальною перевіркою правомірності її декларування) може бути врахована в погашенні податкових зобов’язань із ПДВ такого платника в порядку календарної черговості виникнення зобов’язань.
Набагато небезпечнішим для платника податків є другий випадок, — коли сума відшкодування виявилася помилково завищеною і при виправленні зменшується. А за це вже встановлено «свою» фінансову відповідальність. Так, згідно з п. 123.1 «штрафної» ст. 123 ПКУ у випадку якщо контролюючий орган самостійно виявляє зменшення суми бюджетного відшкодування, то платнику податків загрожує штраф у розмірі 25 % завищеної суми бюджетного відшкодування/визначеного податкового зобов’язання (а в разі повторного порушення протягом 1095 днів — штраф у розмірі 50 % завищеної суми бюджетного відшкодування/нарахованого зобов’язання). Причому, як роз’яснювалося в розділі 130.20.01 ЄБПЗ, в такому випадку податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення-рішення за формою «В1»* (п.п. «б» п. 200.14 ПКУ), і на платника податків накладається штраф у розмірі 25% (50%) від суми завищеного бюджетного відшкодування, у тому числі вже відшкодованого платнику податків на момент перевірки.
*Форму податкового повідомлення-вирішення «В1», що направляється платникам податків у разі зменшення суми заявленого бюджетного відшкодування, наведено в додатку 5 до Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом ДПАУ від 22.12.2010 р. № 985.
У будь-якому разі до декларування бюджетного відшкодування потрібно підходити особливо уважно, ну а виявивши таку помилку, платнику податків краще встигнути її виправити самостійно — до початку перевірки.