19.07.2012
Наказ від 05.07.2012 р. № 579
(витяг)
Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, з метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами на вторинному ринку (додається).
<…>
Голова О. Клименко
Затверджено наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 579
Узагальнююча податкова консультація щодо порядку оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами на вторинному ринку
У консультації використовуються такі скорочення:
Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI — ПКУ;
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.10.2011 р. за № 1215/19953, — Декларація № 1213.
Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами здійснюється відповідно до норм пункту 153.8 статті 153 ПКУ.
Для цілей цього підпункту під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв’язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв’язку з таким придбанням.
Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, у тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від’ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.
Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від’ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 ПКУ.
У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.
Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними пунктом 153.8 ПКУ, враховуються у визначенні об’єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.
Запитання: в якому податковому періоді відображаються витрати з придбання цінних паперів на вторинному ринку?
Відповідь: витрати на придбання цінних паперів на вторинному ринку визначаються у відокремленому обліку фінансових результатів від операцій з цінними паперами у тому податковому періоді, на який припадає їх понесення (нарахування) незалежно від періоду отримання доходу від подальшого відчуження таких цінних паперів.
Витрати на придбання цінних паперів в розрізі їх окремих видів відображаються у таблиці 1 «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» Додатку ЦП Декларації № 1213.
Заступник директора Департаменту оподаткування юридичних осіб
— начальник Управління адміністрування податку
на прибуток та податкових платежів Н. Хоцянівська
коментар редакції
Момент (дата) відображення витрат на придбання
цінних паперів на вторинному ринку
Усім відомо, що платники податків при здійсненні операцій з цінними паперами та корпоративними правами ведуть окремий податковий облік «ціннопаперових» доходів і витрат у розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. Порядок ведення такого окремого обліку обумовлено в п. 153.8 ПКУ.
Згідно з цим порядком фінансовий результат від операцій за кожним видом цінних паперів розраховується шляхом зменшення доходів на витрати звітного періоду та від’ємний фінансовий результат (збитки) попередніх періодів — років. При цьому під доходами розуміється «отримана (нарахована)», а під витратами — «сплачена (нарахована)» платником податків сума коштів або вартість майна.
На окрему увагу заслуговує питання про момент (дату) відображення «ціннопаперових» доходів і витрат.
Так, пряма вказівка на одночасне відображення в окремому «ціннопаперовому» обліку доходів і витрат (визнання витрат на придбання цінних паперів у періоді, в якому визнано доходи від їх відчуження) міститься лише в абзаці сьомому п. 153.8 ПКУ і стосується вона таких випадків: коли платник податків виступає інвестором при (1) первинному розміщенні цінних паперів або (2) подальшому продажу власних акцій емітентом, або (3) у разі внесення коштів у статутний капітал емітента.
У решті випадків «ціннопаперові» доходи та витрати в окремому «ціннопаперовому» обліку відображаються за правилом першої події.
На те, що при формуванні «ціннопаперових» доходів та витрат має дотримуватися різний порядок їх визнання при здійсненні операцій з цінними паперами, звертають увагу і податківці (див., наприклад, лист ДПСУ від 05.11.2011 р. № 4807/6/15-1415, № 150/2/15-1410, а також консультацію в розділі 110.19 ЄБПЗ). Вони роз’яснюють, що в п. 153.8 ПКУ встановлено спеціальні правила визначення фінансового результату від операцій з цінними паперами та формування з цією метою витрат платника податків — покупця таких цінних паперів таким чином:
— на первинному ринку цінних паперів — витрати, сплачені (нараховані) покупцем емітенту цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів (причому самі доходи, судячи з визначення з абзацу другого п. 153.8 ПКУ, платник податків має право відображати за першою подією — передачею цінних паперів покупцю або отриманням за них від покупця передоплати). За цим же правилом у разі продажу власних акцій емітентом інвестор відобразить у себе «ціннопаперові» витрати на придбання таких акцій лише одночасно з «ціннопаперовими» доходами. До речі, що стосується моменту відображення «ціннопаперових» доходів, то податківці в консультації, розміщеній у розділі 110.19 ЄБПЗ, пропонували відображати їх в окремому «ціннопаперовому» обліку за загальноприйнятим «методом нарахувань» (тобто за датою переходу до покупця права власності на цінні папери, незалежно від руху грошових коштів). Проте на сьогодні ця консультація втратила чинність;
— на вторинному ринку — витратами покупця є сума коштів (вартість майна), сплачена (нарахована) продавцю цінних паперів як компенсація їх вартості (тому покупець у цьому випадку формує «ціннопаперові» витрати, не очікуючи доходів від продажу таких цінних паперів).
В Узагальнюючій податковій консультації, що коментується, працівники податкового відомства ще раз підтверджують: витрати на придбання цінних паперів на вторинному ринку визначаються в окремому «ціннопаперовому» обліку в тому податковому періоді, в якому їх понесено (нараховано), незалежно від факту отримання доходу від продажу цих цінних паперів.
«Ціннопаперовий» облік за видами цінних паперів протягом звітного року ведеться наростаючим підсумком в Додатку ЦП до декларації з податку на прибуток. При цьому для відображення суми витрат за кожним видом цінних паперів у цьому Додатку передбачено рядки 1.2, 2.2, 3.2, 4.2, 5.2, 6.2 таблиці 1 і рядок 3 таблиці 2.
Наталя Білова