19.07.2012
Наказ від 05.07.2012 р. № 580
(витяг)
Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, з метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію з питань формування витрат, понесених до 01.01.2012 за операціями з підприємцями — платниками єдиного податку (додається).
<…>
Голова О. Клименко
Затверджено наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 580
Узагальнююча податкова консультація з питань формування витрат, понесених до 01.01.2012 за операціями з підприємцями — платниками єдиного податку
Відповідно до п. 5 ст. 1 розд. I Закону України від 4 листопада 2011 року № 4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» з 1 січня 2012 року з Податкового кодексу України (далі — ПКУ) виключено п.п. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139, згідно з яким до складу витрат не відносились витрати, понесені у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи — підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв’язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи — платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації).
Тобто, починаючи з 01.01.2012 р. платники податку на прибуток на загальних підставах можуть формувати витрати за операціями з підприємцями — платниками єдиного податку.
Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (п. 137.1 ст. 137 ПКУ).
За правилами податкового обліку витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ст. 138 ПКУ).
Витрати, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II ПКУ (п. 138.2 ст. 138 ПКУ).
Відповідно до вимог п. 152.3 ст. 152 ПКУ платники податку на прибуток разом з відповідною податковою декларацією подають органу державної податкової служби перелік доходів та витрат платника податку в розрізі контрагентів — платників єдиного податку.
Зазначена інформація відображається у додатку ОК до податкової декларації, форму якого затверджено наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. № 1684, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.01.2012 р. за № 111/20424, який подається платником разом з податковою декларацією з податку на прибуток, починаючи з I кварталу 2012 року.
Запитання 1: чи має право на витрати платник податку на прибуток, що придбав товари у фізичної особи — платника єдиного податку протягом ІI — IV кварталів 2011 року, при їх реалізації після 31.12.2011 р.?
Відповідь: у разі продажу придбаних протягом II — IV кварталів 2011 року у платника єдиного податку — фізичної особи товарів, платник податку має право на включення витрат, що формують собівартість товарів, до складу витрат у звітному періоді, в якому визнано доходи від їх реалізації.
коментар редакції
Отримання товару від фізособи-єдиноподатника до 01.01.2012 р., а реалізація/використання — після: чи є витрати?
З 1 січня 2012 року було знято обмеження на відображення у складі витрат підприємства — платника податку на прибуток витрат за придбаннями, здійсненими у фізосіб-єдиноподатників. Із цієї дати таким платникам надано право повною мірою враховувати витрати на придбання товарів (робіт, послуг) та інших активів у зазначених контрагентів, причому незалежно від того, чи оплачені ці придбання.
Водночас при здійсненні перехідних операцій у підприємств виникають певні запитання. Зокрема, як діяти в ситуації, коли товар у фізособи-єдиноподатника придбано (отримано/оплачено) до 01.01.2012 р., а реалізовано покупцю після цієї дати? Чи можна одночасно з визнанням доходу від такої реалізації врахувати у складі своїх витрат і витрати, що сформували собівартість цього товару?
Головний податковий орган в Узагальнюючій податковій консультації, що коментується, на це запитання дає позитивну відповідь.
І це абсолютно справедливо. За загальними правилами пп. 138.4, 138.5 ПКУ момент оплати товарів (робіт, послуг) не має значення при визначенні моменту визнання витрат. Витрати можна визнати тільки при отриманні доходів, які пов’язані зі здійсненням цих витрат. А дохід від реалізації товарів визнається датою переходу до покупця права власності на такий товар (п. 137.1 ПКУ).
Таким чином, навіть якщо товари (роботи, послуги) отримано та оплачено до 01.01.2012 р. (тобто в періоді дії п.п. 139.1.12 ПКУ), то все одно платник податків має право визнати витрати за ними з 01.01.2012 р. при їх реалізації або при реалізації виробленої з їх використанням продукції. До речі, такий підхід податківців уже було висловлено в консультації, розміщеній в розділі 110.07.03 ЄБПЗ. Говорили про це й ми у статті «Контрагенти підприємців-єдиноподатників: особливості обліку у 2012 році» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 4, с. 60).
Зауважимо: цей висновок поширюється й на тих платників податків, в яких на 01.01.2012 р. є «залежалі» товари, отримані від фізосіб-єдиноподатників до 01.04.2011 р.
Якщо ж товари (роботи, послуги), придбані в фізособи-єдиноподатника, уже було використано у виробництві до 01.01.2012 р. або отриманий товар було перепродано у 2011 році без будь-якої переробки, то розраховувати на відображення витрат за такими товарами (роботами, послугами), зрозуміло, не можна.
Наталя Білова
Запитання 2: чи має право платник податку на прибуток починаючи з I кварталу 2012 року амортизувати придбані у платників єдиного податку — фізичних осіб основні засоби (нематеріальні активи) протягом ІI — ІV кварталів 2011 року?
Відповідь: у разі придбання протягом II— IV кварталів 2011 року у платника єдиного податку — фізичної особи основних засобів (нематеріальних активів), платник податку, починаючи з I кварталу 2012 року має право включити до складу витрат, визначених за правилами податкового обліку, нараховану амортизацію таких засобів (активів).
Для цілей амортизації приймається первісна вартість придбаного об’єкта основного засобу (нематеріального активу) за вирахуванням сум накопиченої амортизації станом на 01.01.2012 р.
Заступник директора Департаменту оподаткування юридичних осіб
— начальник Управління адміністрування податку
на прибуток та податкових платежів Н. Хоцянівська
коментар редакції
Право на амортизацію основних засобів, придбаних
у фізособи-єдиноподатника до 01.01.2012 р.
До 01.01.2012 р. діяла заборона на відображення витрат на придбання товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізосіб-єдиноподатників (крім витрат на інформатизацію) у складі витрат.
Відповідно й витрати на придбання до 01.01.2012 р. основних засобів у фізособи-єдиноподатника, на думку податківців, не підлягали амортизації, адже згідно з пп. 138.8, 138.10 ПКУ суми амортизації основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а також основних засобів загальногосподарського та збутового призначення включаються до податкових витрат платника (див. консультацію, розміщену в розділі 110.07.21 ЄБПЗ).
Зі зняттям із 01.01.2012 р. указаної заборони у платників податку на прибуток з’явилося право починаючи з I кварталу 2012 року включати до складу своїх податкових витрат суму нарахованої амортизації на придбані в фізосіб-єдиноподатників до 01.01.2012 р. основні засоби виробничого призначення, про що власне і говорять податківці в Узагальнюючій податковій консультації, що коментується. Свідчить про таку позицію і консультація, розміщена в розділі 110.09.01 ЄБПЗ.
Звертаємо увагу: нараховуючи амортизацію на вказані основні засоби, слід виходити з того, що «податкова» амортизація за ними у 2011 році все ж нараховувалася (щоправда, без права віднесення її на витрати ). У зв’язку з цим із 01.01.2012 р. платники продовжують амортизувати вартість таких об’єктів у податковому обліку з можливістю віднесення нарахованих з цієї дати сум на податкові витрати, відштовхуючись від первісної вартості придбаного об’єкта основних засобів за вирахуванням сум накопиченої амортизації станом на 01.01.2012 р.
Приклад. Підприємство «Лідер» у вересні 2011 року придбало у фізичної особи, яка є платником єдиного податку, легковий автомобіль за 50000 грн. для використання його у своїй господарській діяльності (в адміністративних цілях). У цьому ж місяці об’єкт уведено в експлуатацію.
На придбаний об’єкт основних засобів починаючи з жовтня 2011 року (тобто з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію) щомісячно нараховувалася амортизація за прямолінійним методом. Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта — 5 років. Вартість об’єкта, що амортизується (первісна вартість об’єкта за вирахуванням його ліквідаційної вартості), умовно — 48000 грн. Річна сума амортизації автомобіля дорівнює 9600 грн. (48000 грн. :: 5 років). Відповідно місячна сума амортизації становить 800 грн. (9600 грн. : 12 місяців).
За період із жовтня по грудень 2011 року підприємством було нараховано амортизацію в сумі 2400 грн. (800 грн. х 3 місяці). Тобто амортизація в цьому випадку нараховувалася, але до податкових витрат у 2011 році її сума не включалася.
Визначаємо вартість об’єкта основних засобів, що амортизується, на 1 січня 2012 року. Вона становить 45600 грн. (48000 грн. - 2400 грн.).
Наталя Білова