29.03.2012
Декларація про доходи за 2011 рік подається за новою формою, затвердженою Мінфіном України (докладніше про це читайте на с. 3). Як і всі нововведення, нова форма може викликати низку запитань у фізичних осіб, зобов'язаних подати декларацію про доходи за підсумками 2011 року, а також у тих, хто подає її з метою реалізації права на податкову знижку. У цій статті розберемося, як правильно її заповнити.
Катерина СКРИПКІНА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Хто заповнює та як подають декларацію про доходи?
Декларація про доходи та додатки до неї заповнюються:
— самостійно платником податку (п. 179.5 ПКУ);
— нотаріально уповноваженою особою (п. 179.5 ПКУ). У цьому випадку оформляється довіреність, яка посвідчується нотаріально (п. 19.2 ПКУ). Такою можливістю можуть скористатися особи, які з якихось причин не можуть самостійно заповнити та подати декларацію в установлені строки;
— особою, на яку покладається обов'язок із заповнення декларації згідно з п. 179.6 ПКУ:
— опікуном або піклувальником, одним з батьків (усиновлювачем) — щодо доходів, отриманих неповнолітньою особою або особою, визнаною судом недієздатною;
— спадкоємцем (розпорядниками майна, державними виконавцями) — щодо доходів, отриманих протягом 2011 року платником податку, який помер;
— державним виконавцем, уповноваженим здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, визнаного в установленому порядку банкрутом.
Декларація та додатки до неї підписуються особою, яка її заповнює: або особисто платником податків (при самостійному заповненні), або особою, нотаріально уповноваженою або зобов'язаною згідно з ПКУ здійснювати заповнення такої декларації.
Згідно з п. 49.3 ПКУ і п. 4 Інструкції № 1395 декларація подається одним із таких способів:
— особисто платником податків або нотаріально уповноваженою особою;
— надсилається поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення. У цьому випадку платник податку зобов'язаний відправити декларацію на адресу відповідного органу ДПС не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання декларації про доходи;
— засобами електронного зв'язку в електронній формі в порядку, визначеному законодавством, не пізніше закінчення останньої години дня, в якому закінчується такий граничний строк.
Тепер перейдемо безпосередньо до порядку заповнення декларації про доходи.
Структура та загальні правила заповнення декларації
Декларація складається із восьми розділів та семи додатків, шість з яких (1 — 6) є її складовою частиною.
Відразу зауважимо, що розділ III і додаток 5 до декларації повинні заповнювати тільки фізичні особи — підприємці. Граничний строк подання «підприємницької» декларації вже закінчився (її потрібно було подати не пізніше 9 лютого 2012 року). Про те, як повинні були заповнити декларацію про доходи за 2011 рік підприємці, ми писали в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 5. Розділ IV декларації про доходи заповнюють особи, які провадять незалежну професійну діяльність.
Додаток 6 заповнюють особи, які бажають реалізувати право на податкову знижку. Докладно про податкову знижку, а також про порядок заповнення додатка 6 читайте у статті «Декларування податкової знижки за підсумками 2011 року» на с. 41.
Додаток 7 (без заповнення декларації і додатків 1 — 6) заповнюють і подають тільки державні службовці, посадові особи органів місцевого самоврядування, особи, які претендують на обіймання посад державного службовця або в органах місцевого самоврядування; судді, кандидати на обрання суддею, народні депутати України, кандидати на пост Президента України, кандидати в депутати Верховної Ради Автономної Республіки Крим, міських рад та на посаду голови сільської, селищної, міської ради. Якщо зазначені особи зобов'язані подавати декларацію про доходи згідно з вимогами ПКУ, то вони заповнюють і подають декларацію в загальному порядку з необхідними додатками.
Отже, «звичайні» фізичні особи, які зобов'язані подати декларацію, повинні заповнити:
— розділи I, II, V, VII, VIII. Розділ VI заповнюється в разі, якщо платник податків виявив помилку в раніше поданій декларації про доходи та самостійно виправляється;
— додаток 2 — якщо протягом 2011 року платник податків отримував доходи від продажу (обміну) об'єктів нерухомого та/або рухомого майна, від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм), у результаті прийняття в спадщину або дарунок майна;
— додаток 3 — якщо протягом 2011 року платник податків отримував доходи від операцій з інвестиційними активами;
— додаток 4 — якщо платник податків отримував іноземні доходи.
Зазначені вище додатки заповнюються тільки в разі отримання платником податків протягом 2011 року тих доходів, які в них відображаються.
У разі якщо декларацію про доходи та необхідні додатки заповнює нотаріально уповноважена особа або особа, на яку покладається обов'язок із заповнення декларації, то додатково необхідно заповнити додаток 1.
Звертаємо увагу: відповідно до п. 46.4 ПКУ у платника податку в разі необхідності є можливість подати разом із декларацією про доходи доповнення до неї, які вважаються її невід'ємною частиною. Доповнення складаються в довільній формі та подаються з поясненням мотивів їх подання. Наприклад, таке доповнення можуть скласти платники податків, які протягом 2011 року отримували доходи, оподатковувані за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %), від двох і більше податкових агентів, і при цьому загальна сума таких доходів за будь-який календарний місяць перевищила 9410 грн. Річ у тім, що форма декларації про доходи не передбачає можливості здійснити розрахунок податку на доходи фізичних осіб, що підлягає доплаті до бюджету, таким платникам податків. Докладніше про це читайте на с. 38.
При заповненні декларації та додатків до неї необхідно дотримуватися таких правил:
1) заповнення здійснюється друкарським способом, чорнильними або кульковими ручками синього чи чорного кольору. Олівцем заповнювати не можна;
2) не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень;
3) не повинно бути тексту або цифр, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи іншою рідиною;
4) показники в розділах II — VIII декларації та додатках заповнюються в гривнях з копійками.
Порядок заповнення розділу I «Загальні відомості» декларації про доходи
| № з/п | Найменування рядка | Що вказується |
| 1 | Тип декларації | При поданні первинної декларації за 2011 рік платник податків ставить позначку «х» навпроти типу декларації «Звітна». |
| 2 | Звітний (податковий) період | Тут арабськими цифрами необхідно вказати звітний календарний рік — 2011. Якщо після 30 квітня 2012 року подаватиметься уточнююча декларація, то 2011 рік потрібно буде вказати як звітний період, що уточнюється |
| 3 | Прізвище, ім 'я, по батькові | Зазначається прізвище, ім'я, по батькові платника податків згідно з даними паспортного документа. Якщо протягом 2011 року або у 2012 році платник податків змінив прізвище (ім'я, по батькові), то спочатку вказується нове прізвище (ім'я, по батькові), а в дужках — старі дані |
| 4 | Реєстраційний номер облікової картки платника податків (серія та номер паспорта) | Указується реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер). Платники податків, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, офіційно повідомили про це свій орган ДПС та мають відповідну відмітку в паспорті, указують серію та номер паспорта |
| 5 | Податкова адреса платника податку | Указується місце проживання платника податків, за яким платника податків зареєстровано (згідно з відміткою в паспорті) та за яким його взято на облік в органі ДПС: поштовий індекс, область, район, населений пункт, вулиця, номер будинку, корпус, квартира. За бажанням платник податків може зазначити номери своїх телефонів та адресу електронної поштової скриньки |
| 6 | Найменування органу державної податкової служби, до якого подається декларація | Указується найменування органу ДПС, в якому платника податків узято на облік |
| 7 | Резидентський статус платника податку | Залежно від свого резидентського статусу платник податків ставить позначку «х» у відповідному полі. У загальному випадку резидентом вважається фізична особа, яка постійно проживає в Україні. Перелік інших випадків, коли фізична особа вважатиметься резидентом, наведено в п.п. 14.1.213 ПКУ. Відповідно до п.п. 14.1.122 ПКУ |
| 8 | Декларація заповнена | За допомогою позначки «х» вказується, хто заповнив декларацію: безпосередньо платник податків чи уповноважена особа |
| 9 | Реквізити банківського рахунка | Цей рядок заповнюється в разі, якщо за підсумками декларації платнику податків повинні повернути надмірно утримані (сплачені) суми ПДФО, у тому числі при реалізації права на податкову знижку. Необхідно вказати номер рахунка, найменування установи банку, код та МФО банку |
Порядок заповнення розділу II «Доходи,
які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»
| Код рядка | Найменування рядка | Що вказується |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу | У колонці 3 зазначається сума загального річного оподатковуваного доходу платника податків, який складається з нарахованих (виплачених) платнику податків протягом 2011 року доходів, перелічених у п. 164.2 ПКУ (сума значень рядків 01.01 — 01.07). |
| 01.01 | Заробітна плата | У колонці 3 вказується загальна сума нарахованої протягом 2011 року заробітної плати та прирівняних до неї виплат (п. 164.2 ПКУ), а саме: |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна | У колонці 3 вказується сума доходів від операцій з відчуження об'єктів рухомого та нерухомого майна, отриманих як від податкових агентів, так і від фізичних осіб — не підприємців (п.п. 164.2.4, ст. 172, 173 ПКУ). Платник податків, який отримував протягом 2011 року такі доходи, заповнює та подає додаток 2 до декларації про доходи. Значення колонки 3 за цим рядком дорівнює значенню рядка 6 колонки 4 додатка 2. Суми доходів від операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого та нерухомого майна підтверджуються договорами купівлі-продажу (обміну). |
| 01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) | У колонці 3 вказується загальна сума орендної плати, отриманої за договорами оренди рухомого та нерухомого майна як від податкових агентів, так і від фізичних осіб — не підприємців (пп. 164.2.19, 164.2.5, п. 170.1 ПКУ). Платник податків, який отримував такі доходи протягом 2011 року, заповнює також додаток 2 до декларації про доходи. Значення колонки 3 за цим рядком має дорівнювати значенню рядка 6 колонки 6 додатка 2. Сума доходів від надання майна в оренду підтверджується договорами оренди, актами. |
| 01.04 | Інвестиційний прибуток | У колонці 3 вказується сума інвестиційного прибутку від здійснення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах (крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.2 і 165.1.40 ПКУ*), розмір якої визначається згідно з п. 170.2 ПКУ. |
| 01.05 | Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна | У колонці 3 вказується сума оподатковуваних доходів у вигляді спадщини та подарунків, розмір яких визначається згідно зі ст. 174 ПКУ. У разі отримання таких доходів разом з декларацією заповнюється та подається додаток 2. Значення колонки 3 за цим рядком має дорівнювати сумі значень рядка 6 колонки 8 і рядка 6 колонки 9 додатка 2. Дохід відображається на підставі договорів дарування, Свідоцтва про право на спадщину. |
| 01.06 | Іноземні доходи (додаток 4) | У колонці 3 вказується сума іноземних доходів, розмір яких визначається відповідно до п. 170.11 ПКУ. Платник податків, який отримував протягом 2011 року іноземні доходи, заповнює також додаток 4 до декларації про доходи. Значення колонки 3 за цим рядком має дорівнювати підсумковому значенню колонки 4 додатка 4 (іноземний дохід, перерахований у гривні). |
| 01.07 | Інші доходи | У колонці 3 вказується загальна сума оподатковуваних доходів, не вказаних у рядках 01.01 — 01.06 декларації. Тут необхідно відобразити оподатковувані доходи, отримані як від податкових агентів (наприклад, винагороди за договорами цивільно-правового характеру на виконання робіт або надання послуг, доходи у вигляді додаткового блага тощо), так і доходи, що підлягають обов'язковому декларуванню, але не вказані в рядках 01.01 — 01.06 розділу II декларації про доходи (наприклад, сума оподатковуваної заборгованості за цивільно-правовим договором, за якою закінчився строк позовної давності). Доходи відображаються на підставі відповідних документів (довідок податкових агентів, договорів цивільно-правового характеру тощо). Доходи, перелічені у ст. 165 ПКУ, які не включаються до оподатковуваного доходу, не відображаються. |
| * Сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, нарахованих на цінні папери, емітовані Мінфіном України (п.п. 165.1.2 ПКУ); сума доходу, отриманого платником податку в результаті відчуження акцій (інших корпоративних прав), отриманих ним у власність у процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким платником податку в результаті відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі, визначеними ст. 121 ЗКУ залежно від їх призначення, та майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації (п.п. 165.1.40 ПКУ). | ||
Порядок заповнення розділу V «Розрахунок податкових зобов'язань
з податку на доходи фізичних осіб»
| Код рядка | Найменування рядка | Що вказується |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу | Сюди переноситься значення рядка 01 колонки 3 |
| 09 | Сума податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб | Указується загальна сума ПДФО, що підлягає сплаті платником податку самостійно, у тому числі сплачена на дату подання декларації (значення рядка 01 колонки 5) |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | Указується загальна сума ПДФО, яку платник податків сплатив до бюджету самостійно до подання декларації про доходи, у тому числі сума ПДФО, сплаченого за договором купівлі-продажу (обміну) об'єкта нерухомого майна, щодо якого не було вчинено нотаріальну дію* |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України | Заповнюють платники податків, які мають право на податкову знижку та подають додаток 6 до декларації про доходи. Указується сума ПДФО до повернення (значення рядка 12 додатка 6) |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов'язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України | Платники податків, які отримували доходи з іноземних джерел, зазначають суму податку, сплаченого за кордоном, на яку вони мають право зменшити податкове зобов'язання (підсумкове значення колонки 6 додатка 4, але не більше значення рядка 09) |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті | Указується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, — розрахункова величина, якщо в результаті розрахунку вийшло додатне значення (рядок 09 - рядок 10 - рядок 11 - рядок 12) |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету | Зазначається сума податку, що підлягає поверненню з бюджету, — розрахункова величина, якщо в результаті розрахунку вийшло від’ємне значення (рядок 09 - рядок 10 - рядок 11 - рядок 12). Значення вказується без знака «-» |
| * Відповідно до п. 172.6 ПКУ платник податків має право на повернення такої суми ПДФО за наявності підтвердних документів про фактичну сплату ПДФО. | ||
Порядок заповнення розділу VI «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок»
Як уже зазначалося, розділ VI «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» заповнюється в разі, якщо платник податків самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання в раніше поданій декларації. Перш ніж перейти безпосередньо до порядку заповнення цього розділу декларації про доходи, звернемося до норм ПКУ, що регулюють порядок виправлення помилок у податкових деклараціях.
Відповідно до п. 50.1 ПКУ платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
— направити уточнюючий розрахунок та сплатити суму недоїмки і штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання уточнюючого розрахунку
або
— відобразити суму недоїмки у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, в якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу в розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з ПДФО.
Якщо після подання декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за цей звітний період, то вищезазначені штрафи не застосовуються.
Окремо зупинимося на ситуації, коли платник податків не задекларував будь-які оподатковувані доходи, що отримані у відповідних періодах та підлягають обов'язковому декларуванню. Виникає запитання: як відобразити в декларації такі доходи? Зауважимо, що підхід податківців до відображення таких доходів у декларації дуже лояльний — в усних консультаціях вони рекомендують відображати їх в рядку 01.07 розділу II декларації у складі інших доходів. Проте, ураховуючи, що такий підхід не відповідає вимогам ПКУ, вважаємо його небезпечним. Якщо платник податків, наприклад, декларуючи доходи за 2010 рік, не включив якийсь оподатковуваний дохід до розрахунку загального оподатковуваного доходу, то, на наш погляд, він порушив вимоги ПКУ, а отже, має місце помилка. Виправити таку помилку можна, заповнивши розділ IV в поточній декларації про доходи за 2011 рік, де відображається сума недоплати з ПДФО та штраф у розмірі 5 %.
Тепер детально розглянемо порядок заповнення розділу IV.
| Код рядка | Найменування рядка | Що вказується |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка | Указується сума ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету за даними раніше поданої декларації за звітний податковий період, в якому виявлено помилку |
| 15 | Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | Указується уточнена сума ПДФО, тобто сума ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету за даними раніше поданої декларації за звітний податковий період, в якому виявлено помилку, з урахуванням коригування |
| 16.01 | збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету | Указується сума, на яку збільшується податкове зобов'язання з ПДФО у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Рядок 16.01 заповнюється в разі, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено факт заниження податкових зобов'язань (значення рядка 15 більше, ніж значення рядка 14 декларації). У разі заповнення рядка 16.01 декларації платник податку зобов'язаний відобразити суму штрафу в рядку 17 та суму пені в рядку 18 |
| 16.02 | зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету | У рядку вказується сума, на яку зменшується податкове зобов'язання з ПДФО у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Рядок 16.02 декларації заповнюється в разі, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено факт завищення податкових зобов'язань (значення рядка 15 декларації менше, ніж значення рядка 14 декларації). |
| 17 | Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку з виправленням помилки, % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %) | Указується сума штрафу, яка розраховується платником податку самостійно у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок згідно з п. 50.1 ПКУ. |
| 18 | Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України | Указується сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до п.п. 129.1.2 ПКУ. Рядок 18 заповнюється, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено факт заниження податкових зобов'язань з ПДФО. Пеня нараховується в день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження. Відповідно до абз. 2 п. 129.4 ПКУ пеня нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження. Нарахування пені закінчується в день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (п.п. 129.3.1 ПКУ) |
У розділі VII «Відомості про нерухоме майно» платник податків вказує відомості про нерухоме майно, що перебуває в його власності станом на кінець 2011 року як на території України, так і за її межами. При цьому кожний об'єкт нерухомого майна вказується окремо у відповідному рядку із зазначенням його місцезнаходження (країна, адреса), загальної та житлової площі (кв. м).
Платники податку, які зобов'язані подавати декларацію про доходи відповідно до Закону України «Про судоустрій і статус суддів» від 07.07.2010 р. № 2453-VI (судді, кандидати на обрання суддею), зазначають в колонці «Місцезнаходження об'єкта (країна, адреса)» інформацію про місцезнаходження (країну, адресу) об'єктів нерухомого майна за бажанням.
У розділі VIII «Відомості про рухоме майно» указуються відомості про рухоме майно, що перебуває у власності платника податку станом на кінець 2011 року. Кожен транспортний засіб вказується окремо у відповідному рядку із зазначенням марки, моделі, об’єму двигуна, потужності двигуна, довжини корпусу судна, максимальної злітної маси повітряного судна, року випуску.
Отже, платники податків, які отримували протягом 2011 року доходи, що відображаються в рядках 01.02 — 01.06 декларації про доходи, також заповнюють додатки до неї. При цьому логічніше розпочати із заповнення потрібного додатка, а потім перенести дані з нього до відповідних рядків. Як заповнюються окремі додатки до декларації про доходи, розглянемо далі.