24.05.2012
Чи можна виплатити дивіденди засновнику приватного підприємства — фізичній особі за І півріччя 2011 року у 2012 році з утриманням ПДФО в розмірі 5 відсотків за умови, що прибуток за 2010 рік не розподілявся і дивіденди не виплачувалися?
(м. Дніпропетровськ)
Запитання включає до себе кілька підзапитань. Зупинимося на кожному з них по черзі.
1. Чи можна виплачувати дивіденди засновнику приватного підприємства?
Так, можна. Пояснимо.
Приватним підприємством відповідно до ст. 113 ГКУ визнається підприємство, що діє на основі приватної власності одного або декількох громадян, іноземців, осіб без громадянства та його (їх) праці з використанням найманої праці. Приватним є також підприємство, що діє на основі приватної власності суб'єкта господарювання — юридичної особи.
Засновник приватного підприємства керується загальними нормами законодавства, що регулюють створення суб'єктів господарювання , зокрема ст. 56 — 58, 62 ГКУ (на це прямо вказує і Держкомпідприємництва в листах від 15.03.2011 р. № 2571, від 25.05.2009 р. № 6030). Це дозволяє йому на власний розсуд вирішувати питання про органи управління та їх компетенцію, про порядок розподілу прибутку та збитків, про умови реорганізації та ліквідації приватного підприємства, про вихід учасників тощо (див. також «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 101, с. 23), а отже, і виплачувати дивіденди засновникам приватного підприємства теж можна (докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 19).
2. Чи можна виплачувати дивіденди не за рік, а, наприклад, за півроку або за квартал?
У приватному підприємстві, як і в ТОВ, можна. Це визнає і Мін'юст (див. лист від 10.06.2011 р. № 379-0-2-11-8.1 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 74), і ВГСУ (див., наприклад, постанову від 02.03.2010 р. № 5020-5/369). Обмеження в законодавстві в частині періодичності виплати дивідендів існують для акціонерних товариств. Вони можуть виплачувати дивіденди лише за результатами року.
3. Чи можна виплатити дивіденди за рахунок прибутку останнього звітного періоду, якщо прибуток одного з попередніх періодів залишився нерозподіленим?
Так, діяти таким чином можна. Законодавство не обмежує право учасників госптовариств на розподіл прибутку вимогою попереднього розподілу прибутку будь-якого з попередніх періодів. Такий прибуток може залишатися нерозподіленим, що не перешкоджатиме отриманню дивідендів.
При цьому, якщо взяти як приклад ситуацію, описану в запитанні, виплата дивідендів за рахунок прибутку, отриманого в першому кварталі 2011 року, навіть за наявності нерозподіленого прибутку 2010 року не вважатиметься виплатою, здійсненою «за результатами діяльності у 2010 році». Цей момент важливий для визначення ставки ПДФО для утримання податку з виплачуваної суми. Як бачимо, у цьому випадку немає підстав для застосування 15-відсоткової ставки, що діяла до 01.02.2011 р., до доходу фізичної особи у вигляді дивідендів. Дивіденди, нараховані у 2012 році за результатами діяльності в першому півріччі 2011 року, обкладаються ПДФО за ставкою 5 % (див. також «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 21).
Олена Уварова, юрист