Загальні питання із заповнення. Несвоєчасна виплата зарплати

Несвоєчасна виплата зарплати

 

У зв’язку з фінансовими труднощами підприємство зможе виплатити працівникам заробітну плату, нараховану за лютий та березень 2013 року, тільки в кінці травня 2013 року. Як у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відобразити таку виплату, якщо ПДФО з нарахованої, але не виплаченої зарплати буде сплачено до бюджету в установлений ПКУ строк (протягом 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування зарплати)?

(м. Харків)

 

Механізм заповнення реквізитів та граф Податкового розрахунку за формою № 1ДФ описано в розд. III Порядку № 1020. Керуючись ним, податковий агент у табличній частині Податкового розрахунку повинен указати щодо кожної фізичної особи у графах 3а і 4а суми нарахованих у місяцях звітного кварталу доходів та податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) відповідно. У графі 3 необхідно відобразити суму фактично виплачених у звітному кварталі доходів фізособам. Причому, якщо дохід у вигляді заробітної плати виплачується своєчасно в місяці, наступному за місяцем нарахування, то він також відображається як виплачений у графі 3 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за той квартал, до якого належить місяць нарахування зарплати. У разі своєчасної виплати зарплати за такими ж правилами відображається у графі 4 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ ПДФО, утриманий з такої зарплати та перерахований до бюджету в наступному місяці (див. лист ДПСУ від 24.05.2011 р. № 9649/6/17-0215).

У разі, коли зарплата виплачується несвоєчасно, інформація про її нарахування (виплату) та нарахування (виплату) ПДФО відображається за фактом.

У ситуації, описаній у запитанні, у податкового агента проблем із заповненням граф 3а і 4а виникнути не повинно. Оскільки заробітна плата за лютий та березень 2013 року була нарахована працівникам, то незалежно від того, що її виплату буде здійснено тільки в кінці травня 2013 року, суми такої зарплати повинні потрапити до графи 3а Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року. Щодо графи 4а Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, то тут підприємство вкаже суми ПДФО, нараховані та утримані із сум січневої, лютневої та березневої зарплат.

У графі 3 підприємство відобразить фактично виплачену в 1 кварталі 013 року зарплату. Якщо зарплату за грудень 2013 року було виплачено підприємством своєчасно, у графі 3 Податкового розрахунку за 1 квартал 2013 року буде вказано тільки виплачену січневу зарплату. Зарплати за лютий та березень 2013 року сюди не потраплять, оскільки ця виплата планується наприкінці травня 2013 року.

У графі 4 слід відобразити суму фактично перерахованого до бюджету протягом 1 кварталу 2013 року ПДФО. Знову-таки, за умови своєчасності виплати торішньої грудневої зарплати до цієї графи потрапить податок, перерахований до бюджету при виплаті зарплати, нарахованої за січень 2013 року, та ПДФО з нарахованої, але не виплаченої лютневої зарплати, який має бути сплачено до бюджету не пізніше 29 березня 2013 року. А от податок з нарахованої, але не виплаченої зарплати за березень 2013 року, який має бути сплачено до бюджету не пізніше 30 квітня 2013 року, на нашу думку, до графи 4 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ потрапити не повинен, навіть незважаючи на те, що його сплата здійснюється у строки, установлені ПКУ. Річ у тім, що правило про відображення у звітному кварталі сум ПДФО, утриманих із зарплати та перерахованих у встановлені строки до бюджету в наступному місяці, застосовується тільки в разі своєчасної виплати зарплати. У цьому випадку зарплата за березень 2013 року виплачуватиметься з порушенням установлених строків, отже, у підприємства немає підстав показувати суму ПДФО, утриманого з такої зарплати та сплаченого до бюджету у квітні 2013 року, у графі 4 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року. Суму ПДФО, утриманого з березневої зарплати та перерахованого до бюджету у квітні 2013 року, підприємство відобразить уже в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2013 року.

Для наочності покажемо на прикладі порядок заповнення граф 3а, 3, 4а, 4 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ при несвоєчасній виплаті зарплати.

Приклад. У 4 кварталі 2012 року заробітна плата на підприємстві виплачувалася своєчасно. У 1 кварталі 2013 року заробітна плата виплачувалася нерегулярно:

— у січні — виплачено заробітну плату за першу половину січня 2012 року;

— у лютому — виплачено заробітну плату за другу половину січня 2012 року;

— у березні — заробітна плата не виплачувалася.

У 2 кварталі 2013 року:

— у квітні — заробітна плата не виплачувалася;

— у травні — погашена заборгованість із заробітної плати за лютий та березень 2013 року, а також виплачена зарплата за квітень 2013 року та за першу половину травня 2013 року;

— у червні — виплачено зарплату за другу половину травня 2013 року та першу половину червня 2013 року.

Зарплату за другу половину червня 2013 року виплачено своєчасно.

Розглянемо порядок заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 і 2 квартали 2013 року на прикладі доходів, нарахованих працівнику підприємства Сокольському Н. С. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 3412547895).

 

Період	Сума нарахованої зарплати, грн.	Сума нарахованого та утриманого ПДФО, грн.	Виплачена заробітна плата в сумі нарахування, грн.	Сума сплаченого ПДФО, грн.
Січень	2500,00	361,50	1500,00	225,00
Лютий	2500,00	361,50	1000,00	136,50
Березень	2500,00	361,50	—	361,50
РАЗОМ за 1 квартал 2013 року	7500,00	1084,50	2500,00	723,00
Квітень	2500,00	361,50	—	361,50
Травень	2500,00	361,50	9000,00	586,50
Червень	2500,00	361,50	2500,00	361,50
РАЗОМ за 2 квартал 2013 року	7500,00	1084,50	11500,00	1309,50

　

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року заповнюється так:

— графа 3а (графа 3 таблиці) — відображається сума доходу, нарахованого Сокольському Н. С. у 1 кварталі 2013 року (без вирахування утриманого ПДФО та ЄСВ) — 7500,00 грн.;

— графа 3 (графа 6 таблиці) — відображається сума фактично виплаченої протягом 1 кварталу 2013 року заробітної плати в сумі її нарахування — 2500,00 грн. У зв’язку з тим, що у 4 кварталі 2012 року заробітна плата виплачувалася своєчасно, зарплату за грудень 2012 року, виплачену в січні, а також суму утриманого з неї податку на доходи було відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року. Отже, зазначені суми до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року не відображаються;

— графа 4а (графа 5 таблиці) — відображається сума ПДФО, нарахована в 1 кварталі 2013 року, тобто сума податку, утриманого із заробітної плати за 1 квартал 2013 року, — 1084,50 грн.;

— графа 4 (графа 7 таблиці) — відображається сума податку, фактично перерахована до бюджету у звітному кварталі, — 723,00 грн.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року матиме такий вид:

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
25	3412547895	7500	00	2500	00	1084	50	723	00	101	—	—	—	—
<…>

　

Аналогічно заповнимо Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 2 квартал 2013 року. У зв’язку з тим, що зарплату за другу половину червня 2013 року було виплачено своєчасно, то її сума (1000 грн.), а також ПДФО, сплачений до бюджету при виплаті такої зарплати (136,50 грн.), також буде відображено у графах 3 і 4 відповідно. Тобто у графі 3 слід зазначити 12500,00 грн. (11500,00 грн. + 1000,00 грн.), у графі 4 — 1446,00 грн. (1309,50 грн. + 136,50 грн.).

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2013 року

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
25	3412547895	7500	00	12500	00	1084	50	1446	00	101	—	—	—	—
<…>

　

Лілія Калашникова, економіст-аналітик