11.04.2013
Працівника було прийнято на підприємство як сумісника. У лютому 2013 року він подав дві заяви: першу — про звільнення за власним бажанням з місця роботи за сумісництвом (ст. 38 КЗпП), другу — про прийняття на роботу та приніс трудову книжку. 18.02.2013 р. працівника було звільнено з місця роботи за сумісництвом і 19.02.2013 р. прийнято на основне місце роботи. У січні — березні 2013 року виплачувалися доходи у вигляді заробітної плати та неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги в розмірі 500 грн. Як у цьому випадку необхідно заповнити Податковий розрахунок за формою № 1ДФ на такого працівника?
(м. Львів)
Для відповіді на це запитання звернемося до положень Порядку № 1020. При заповненні Податкового розрахунку за формою № 1ДФ податковий агент заповнює на фізичну особу декілька рядків, якщо протягом звітного кварталу:
— працівнику виплачувалися різні види доходів. Згідно з п. 3.6 Порядку № 1020 для кожної ознаки доходу фізичної особи потрібно заповнювати тільки один рядок з обов’язковим заповненням графи 2 «Податковий номер або серія і номер паспорта*», крім випадків, указаних у пп. 3.7, 3.8 цього Порядку (див. далі);
— працівник неодноразово приймався та звільнявся з роботи. Щодо такої особи потрібно заповнювати стільки рядків, скільки разів інформація про зміну місця роботи особи зустрічається у звітному кварталі (п. 3.7 Порядку № 1020);
— до заробітної плати працівника у місяцях звітного кварталу застосовувалися податкові соціальні пільги, для яких у Порядку № 1020 передбачено різні ознаки пільг (п. 3.8 Порядку № 1020). Зауважимо, що два рядки заповнюються в разі, коли працівник користувався правом на ПСП як особа, яка утримує двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), тобто коли до зарплати застосовувалися одночасно ПСП, передбачена п.п. 169.1.2 ПКУ (у 2013 році — 573,50 грн. на кожну дитину-неінваліда віком до 18 років), і ПСП, передбачена п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ (у 2013 році — 860,25 грн. на кожну дитину-інваліда віком до 18 років).
Із викладеного вище випливає, що в цій ситуації в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року на працівника потрібно заповнити три рядки, оскільки:
— по-перше, інформація про звільнення та прийняття працівника зустрічається у звітному періоді двічі. У зв’язку з цим в одному рядку з ідентифікаційним номером працівника слід указати зарплату працівника, нараховану працівнику у звітному кварталі за місцем роботи за сумісництвом, заповнивши при цьому графу 7 «Дата звільнення з роботи», у другому рядку — зарплату працівника, нараховану у звітному кварталі за основним місцем роботи, заповнивши при цьому графу 6 «Дата прийняття на роботу»;
— по-друге, у звітному кварталі працівнику було нараховано два види доходу — заробітну плату, яка відображається з ознакою «101», та не оподатковувану на підставі п.п. 170.7.3 ПКУ нецільову благодійну допомогу, що відображається з ознакою «169». Отже, у третьому рядку з ідентифікаційним кодом працівника потрібно відобразити неоподатковуваний дохід у вигляді нецільової благодійної допомоги.
Приклад. Заробітна плата працівника (ІПН-2977773535), нарахована в 1 кварталі 2013 року, становить: за сумісництвом — 3875 грн. (сума утриманого податку на доходи фізосіб — 560,33 грн.), за основним місцем роботи — 5600 грн. (сума утриманого податку на доходи фізосіб — 809,76 грн.) Працівника було звільнено з місця роботи за сумісництвом 18.02.2013 р. та прийнято на основне місце роботи на цьому ж підприємстві 19.02.2013 р. Зарплата виплачувалася своєчасно. Крім того, у березні 2013 року працівнику було нараховано неоподатковувану нецільову благодійну допомогу в розмірі 500 грн.*
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ інформація про доходи, нараховані (виплачені) працівнику в 1 кварталі 2013 року, відображається так.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 15 | 2977773535 | 3875 | 00 | 3875 | 00 | 560 | 33 | 560 | 33 | 101 | — | 18.02.2013 | — | — |
| 16 | 2977773535 | 5600 | 00 | 5600 | 00 | 809 | 76 | 809 | 76 | 101 | 19.02.2013 | — | — | — |
| 17 | 2977773535 | 500 | 00 | 500 | 00 | — | — | — | — | 169 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
* Єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування сума нецільової благодійної допомоги не обкладається, оскільки ця виплата не включається до фонду оплати праці згідно з п. 3.31 Інструкції № 5 та вказана в п. 14 розд. I Переліку № 1170.