11.04.2013

Відображення ПСП. Якщо ПСП застосовувалася до зарплати працівника не в усіх місяцях звітного кварталу

Відповідь на запитання

Якщо ПСП застосовувалася до зарплати працівника не в усіх місяцях звітного кварталу

У лютому 2013 року у працівника нашого підприємства народилася друга дитина. У цьому ж місяці він подав заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП і документи, що підтверджують його право на ПСП згідно з п.п. 169.1.2 ПКУ (як особа, яка утримує двох дітей віком до 18 років). Як відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ суму нарахованої (виплаченої) зарплати, якщо в січні 2013 року такий працівник не мав права на ПСП, а в лютому і березні 2013 року до його зарплати застосовувалася пільга?

(м. Запоріжжя)

Ситуації, коли податкова соціальна пільга (далі — ПСП) застосовується не в усіх місяцях звітного кварталу, наприклад, у зв’язку з тим, що в якомусь місяці звітного кварталу заробітна плата, нарахована працівнику, перевищила граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, але працівник відмовився від застосування ПСП, подавши роботодавцю відповідну заяву, або як у ситуації, описаній у запитанні, коли у працівника в одному з місяців звітного кварталу виникло право на ПСП, доволі часто трапляються на практиці.

У таких випадках, незважаючи на те, що пільга застосовувалася до зарплати працівника не в усіх місяцях звітного кварталу, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ на цього працівника заповнюється один рядок із зазначенням у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» інформації про ознаку ПСП, яка застосовувалася в будь-якому з місяців звітного кварталу.

Ознаки ПСП, які залежно від виду ПСП слід указувати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ щодо працівників, які мали право на ПСП у звітному кварталі 2013 року, наведемо в таблиці.

Вид ПСП (норма ПКУ)	Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП	Розмір ПСП у 2013 році	Ознака ПСП
Звичайна ПСП (п.п. 169.1.1 ПКУ)	1610,00 грн.	573,50 грн.	«01»
Звичайна ПСП на дітей* (п.п. 169.1.2 ПКУ)	Для одного з батьків — 1610 грн. х кількість дітей віком до 18 років; для другого — 1610 грн.	573,50 грн. х кількість дітей віком до 18 років	«04»
Підвищена ПСП на дітей** (пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3 ПКУ)	Для одного з батьків — 1610 грн. х кількість дітей віком до 18 років; для другого — 1610 грн.	860,25 грн. х кількість дітей віком до 18 років	«02»
Підвищена ПСП (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 ПКУ)	1610,00 грн.	860,25 грн.	«02»
Максимальна ПСП (пп. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 ПКУ)	1610,00 грн.	1147,00 грн.	«03»
* ПСП, що надається платникам податків, які утримують двох або більше дітей віком до 18 років. ** ПСП, що надається одиноким матерям (батькам), удовам (вдівцям), опікунам, піклувальникам, які мають дитину (дітей) віком до 18 років (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ), та особам, які утримують дитину-інваліда (дітей-інвалідів) віком до 18 років (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ).

Використовуючи умови запитання, припустимо, що в заяві працівник зазначив, що дружина правом на збільшення граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, кратно кількості дітей не користується. Заробітна плата працівника дорівнювала в кожному з місяців 1 кварталу 2013 року 3000 грн. Сума утриманого податку на доходи фізичних осіб із зарплати січня 2013 року склала 433,80 грн. ((3000 грн. - 3000 грн. х 3,6 %) х 15 %), із зарплати лютого та березня 2013 року (місяці застосування ПСП) — по 261,75 грн. ((3000 грн. - (573,50 грн. х 2) - 3000 грн. х 3,6 %) х 15 %).

Наведемо фрагмент заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року щодо цього працівника.

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
10	2222222222	9000	00	9000	00	957	30	957	30	101	—	—	04	—
<…>

Лілія Калашникова, економіст-аналітик