22.07.2013
Як у новій декларації збору за спеціальне використання води за I півріччя 2013 року відображати показники, якщо за I квартал дані заповнювалися двома рядками у зв’язку зі зміною ставок збору з 4 січня 2013 року?
(м. Кременчук)
Відповідно до п. 326.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI водокористувачі самостійно обчислюють збір за спеціальне використання води щоквартально наростаючим підсумком із початку року.
Для декларування нарахованих сум збору за спецводокористування наказом Мінфіну від 21.12.12 р. № 1403 затверджено нові форми податкових декларацій, за якими необхідно звітувати починаючи зі звіту за I півріччя 2013 року (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 10, с. 3, а також лист Міндоходів від 22.04.2013 р. № 1857/7/99-99-15-04-01-17 //
«Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 38, с. 4).
Основна відмінність нових форм від попередніх, затверджених наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1009, полягає в тому, що були дещо змінені правила заповнення гр. 9, 10 і 11.
Так, зокрема, у старих формах декларацій розмір нарахованих податкових зобов’язань визначається у гр. 9, а потім розподіляється між державним та місцевим бюджетами у гр. 10 і 11.
У новій же формі реалізовано дещо інший підхід, відповідно до якого спочатку суб’єкт господарювання, користуючись формулами, наведеними у гр. 10 і 11, повинен розрахувати розмір збору, що направляється окремо до державного (гр. 10) і окремо до місцевого бюджету (гр. 11), а потім шляхом підсумовування цих показників визначити загальну суму нарахованого податку.
У решті принципових відмінностей між зазначеними формами немає.
Як відомо, у січні 2013 року Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів» від 20.11.2012 р. № 5503-VI (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 4) було змінено розмір ставок збору.
У зв’язку з цим ДПСУ листом від 28.01.2013 р. № 1947/7/15-2117 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 30, с. 26) рекомендувала у звіті за I квартал 2013 року (який подавався за старою формою) відображати дані двома окремими рядками, з відповідними примітками в цих рядках:
— у першому рядку «з 01.01.2013 по 03.01.2013 включно» — за ставками, що діяли у 2012 році;
— у другому рядку «з 04.01.2013 по 31.03.2013 включно» — за новими ставками.
Детальніше про це можна прочитати у статті «Спецводозбір-2013: особливості обчислення та подання звітності» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 30).
У звітах за I півріччя 2013 року, 3 квартали 2013 року та за 2013 рік, на нашу думку, розділяти рядки у такий спосіб немає необхідності.
На користь такої думки свідчить аналогічний підхід податківців, якого вони дотримувалися у 2012 році щодо подання звітів за I півріччя, 3 квартали та за 2012 рік у цілому (див. ЄБПЗ у розділі 121.06). І хоча ця консультація на сьогодні втратила чинність, сподіватимемося, що думка Міндоходів із цього питання у 2013 році не зміниться.
Нагадуємо: граничними строками подання декларації зі спецводозбору за звітні (податкові) періоди 2013 року, що залишилися, є:
— за півріччя — 9 серпня 2013 року;
— за 9 місяців — 11 листопада 2013 року;
— за 2013 рік — 10 лютого 2014 року.
На завершення ще раз підкреслимо: таке декларування слід здійснювати з використанням нових форм звітності, затверджених наказом Мінфіну від 21.12.2012 р. № 1403.
Олександр Олішевко, економіст-аналітик