Пошта редакції. Акцизний податок з нафтопродуктів: відображення в бухгалтерському та податковому обліку

Акцизний податок з нафтопродуктів: відображення в бухгалтерському та податковому обліку

Згідно з п.п. 14.1.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) акцизний податок належить до непрямих податків та справляється при реалізації окремих видів товарів та продукції, що є підакцизними відповідно до ст. 215 ПКУ. Як і інші непрямі податки, акцизний податок уключається до ціни підакцизної продукції та товарів.

Згідно з п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ до складу інших операційних витрат входять суми нарахованих податків і зборів, установлених ПКУ, крім:

— тих, які не зазначені в переліку податків і зборів, установлених ПКУ (акцизний податок до таких не належить, його встановлено п.п. 9.1.4 ПКУ);

— ЄСВ;

— деяких платежів, пов’язаних з нарахуванням, виплатою та доставкою пенсій;

— інших обов’язкових платежів, установлених законодавчими актами, за винятком податків і зборів, передбачених пп. 139.1.6 (ідеться про податок на прибуток, ПДВ та податок на доходи фізичних осіб) та 139.1.10 ПКУ (плата за патенти);

— пені, штрафів, неустойки, передбачених п.п. 139.1.11 ПКУ.

Оскільки акцизний податок у наведеному вище переліку винятків не значиться, є всі підстави вважати, що його слід уключати до складу «податкових» витрат. У «докодексний» період уключення акцизу до валових витрат було прямо прописано в п.п. 5.2.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР і податківці підтверджували цю обставину (див. лист ДПАУ від 18.05.2000 р. № 6862/7/15-1117).

Таким чином, у податковому обліку акцизний податок слід уключати до витрат та відображати в рядку 06.4.13 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток.

Що стосується бухобліку, то в ньому акциз за рахунками класу витрат не проходить, а на кшталт ПДВ виключається з доходу: при нарахуванні акцизу кредитується відповідний аналітичний рахунок до субрахунку 641 у кореспонденції з рахунком доходу від реалізації.

Приклад. Підприємство реалізує 200 тонн пічного палива власного виробництва за ціною 780 грн./т (у тому числі ПДВ 20 % — 130 грн./т і акцизний податок — 50 грн./т (сума умовна)) та собівартістю 300 грн./т (умовно).

Відобразимо операцію з реалізації палива в бухгалтерському та податковому обліку.