07.10.2013
Уявімо ситуацію. Підприємство до набуття чинності ПКУ (у частині ПДВ — до 01.01.2011 р., у частині податку на прибуток — до 01.04.2011 р.) на адресу контрагента відвантажило товари (виконало роботи, надало послуги). Контрагент за отримані товари (роботи, послуги) досі не розрахувався. Строк позовної давності за заборгованістю, що виникла, минув, у зв’язку з чим вона отримала статус безнадійної.
Така сама історія й із заборгованістю за авансами (передоплатою) за товари (роботи, послуги). Якщо строк позовної давності щодо неї минув, але товари (роботи, послуги) так і не були поставлені, то ця заборгованість теж стає безнадійною.
Завдання бухгалтера — правильно відобразити таку перехідну заборгованість у своєму податковому обліку. Про те, як це зробити, ми нещодавно докладно розповідали на сторінках нашого видання (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 33). Проте, оскільки порядок такого відображення має певні особливості, від читачів до редакції продовжують надходити запитання щодо «перехідно-безнадійної» теми. На ваші прохання ми знову приділяємо їй увагу.
Щоб вам легко було орієнтуватися, порядок відображення безнадійної заборгованості в податковому обліку сторін наведемо у формі таблиць.
Таблиця 1. Податковий облік «товарної» безнадійної заборгованості
| Дія/подія | Дебіторська заборгованість продавця за відвантаженими товарами (виконаними роботами, наданими послугами) | Кредиторська заборгованість покупця за отриманими товарами (роботами, послугами) | ||
| податок на прибуток | ПДВ | податок на прибуток | ПДВ | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Відвантаження/отримання товарів (робіт, послуг) | до 01.04.2011 р. | до 01.01.2011 р. | до 01.04.2011 р. | до 01.01.2011 р. |
| Валові доходи — 10000 грн.; валові витрати з урахуванням п. 5.9 Закону про податок на прибуток — 10000 грн. | Податкові зобов’язання — 2000 грн. | Валові витрати з урахуванням п. 5.9 Закону про податок на прибуток — 10000 грн. | Податковий кредит — 2000 грн. | |
| Закінчення строку позовної давності | з 01.04.2011 р. | з 01.01.2011 р. | з 01.04.2011 р. | з 01.01.2011 р. |
| Витрати з урахуванням ПДВ — 12000 грн. (ряд. 06.4.4 додатка IВ до ряд. 06 декларації з податку на прибуток підприємства*) | — | Доходи з урахуванням ПДВ — 12000 грн. (ряд. 03.25 додатка IД до ряд. 03 декларації з податку на прибуток підприємства) | Податковий кредит не коригується** | |
| * За умови створення резерву сумнівних боргів (п.п. «г» п.п. 138.10.6 ПКУ), а в частині, для якої створеного резерву виявилося недостатньо, — у рядку 06.4.35 додатка IВ до рядка 06 декларації з податку на прибуток підприємства. ** Хоча фахівці Міндоходів схиляються до проведення коригування податкового кредиту з ПДВ (див. консультації в розділах 101.21, 101.23 ЄБПЗ). | ||||
Таблиця 2. Податковий облік безнадійної заборгованості за авансами
| Дія/подія | Кредиторська заборгованість продавця за отриманим авансом | Дебіторська заборгованість покупця за оплаченими, але не отриманими товарами (роботами, послугами) | ||
| податок на прибуток | ПДВ | податок на прибуток | ПДВ | |
| Отримання/перерахування авансу | до 01.04.2011 р. | до 01.01.2011 р. | до 01.04.2011 р. | до 01.01.2011 р. |
| Валові доходи — 10000 грн. | Податкові зобов’язання — 2000 грн. | Валові витрати — 10000 грн. | Податковий кредит — 2000 грн. | |
| Закінчення строку позовної давності | з 01.04.2011 р. | з 01.01.2011 р. | з 01.04.2011 р. | з 01.01.2011 р. |
| Доходи на суму ПДВ — 2000 грн. (ряд. 03.25 додатка IД до ряд. 03 декларації з податку на прибуток підприємства) | Податкові зобов’язання коригуються* | Витрати на суму ПДВ — 2000 грн. (ряд. 06.4.35 додатка ІВ до ряд. 06 декларації з податку на прибуток підприємства) | Податкові зобов’язання — 2000 грн. (ряд. 1 декларації з ПДВ)** | |
| * Хоча фахівці Міндоходів виступають проти коригування податкових зобов’язань із ПДВ (див. консультацію в розділі 101.05 ЄБПЗ). ** Підтверджує це і консультація фахівців Міндоходів у розділі 101.16 ЄБПЗ. | ||||
Матеріал підготувала
Наталя Білова, податковий експерт