24.10.2013
| Як нарахування і сплата екологічного податку і збору за спеціальне використання води відображається в податковому і бухгалтерському обліку? (м. Харків) |
Бухгалтерський облік. Екоподаток і спецводозбір розглядаються як загальнодержавні платежі (п.п. 9.1.6 ПКУ і п.п. 9.1.12 ПКУ). Нарахування екоподатку слід відображати на субрахунку 641 «Розрахунки за податками», а нарахування спецводозбору — на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Для цього доцільно до кожного субрахунку відкрити аналітичні рахунки окремо для екоподатку і спецводозбору.
Нарахування екоподатку і спецводозбору відбувається за кредитом субрахунку 641 в кореспонденції з дебетом рахунка 92 «Адміністративні витрати». На нашу думку, проводити нарахування екоподатку і спецводозбору слід останнім днем кварталу, за підсумками якого вони нараховуються.
У подальшому при сплаті екоподатку і спецводозбору відкриті аналітичні рахунки до субрахунку 641 закриваються у кореспонденції з кредитом субрахунку 311.
Податковий облік. Відповідно до п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ суми нарахованих податків та зборів, установлених ПКУ і визначених в переліку податків та зборів, включаються до складу інших операційних витрат.
Щоправда, із спецводозбором слід пам’ятати один нюанс. Відповідно до п. 328.8 ПКУ включається до складу витрат згідно з розд. III ПКУ лише та частина спецводозбору, який нарахований на воду в межах встановленого ліміту. Інакше кажучи, спецводозбір, нарахований за понадлімітне використання води (в п’ятикратному розмірі), до «податкових» витрат не включається*.
* Цей принцип не стосується збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики і водного транспорту. Вони повністю включаються до складу «податкових» витрат.
Витрати на сплату екоподатку і спецводозбору відображаються у рядку 06.4.13 додатка ІВ декларації з податку на прибуток.
Наостанок наведемо приклад відображення витрат на сплату екоподатку і спецводозбору, використовуючи дані із прикладів «екологічної» та «спецводозбірної» декларацій, наведені у сьогоднішньому номері.
Нагадаємо, що загальна сума екоподатку за 3-й квартал 2013 року у наведеному нами прикладі становила 28714,86 грн. (див. приклад на с. 21 сьогоднішнього номера). Сума спецводозбору за 3-й квартал 2013 року становила 49,24 грн. (див. приклад на с. 41 сьогоднішнього номера).
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Відображено нарахування екоподатку (рядок 1 декларації з екоподатку) | 92 | 641/ЕП | 28714,86 | — | 28714,86 |
| 2 | Відображено нарахування спецводозбору (рядок ІІІ декларації зі спецводозбору) | 92 | 642/ЗСВВ | 49,24 | — | 49,24* |
| 3 | Сплачено екоподаток і спецводозбір | 641/ЕП, 642/ЗСВВ | 311 | 28764,10 | — | — |
| 4 | Віднесено витрати на фінансовий результат | 791 | 92 | 28764,10 | — | — |
| * Якщо б ми наводили дані із понадлімітним використанням води, то до податкових витрат включили б різницю між значенням колонки 7 розділу І декларації за звітний період і значенням колонки 7 розділу І декларації за минулий період. | ||||||
Гадаємо, що тепер з бухгалтерсько-податковим обліком екоподатку і спецводозбору у вас проблем не виникне!
Максим Нестеренко, податковий експерт