Пошта редакції. Перепакування продукції та його відображення в обліку

Перепакування продукції та його відображення в обліку

Продукцію підприємства запаковано в первинну упаковку. У зв’язку з дією погодних чинників упаковка зіпсувалась. Прийнято рішення про перепакування продукції в нову упаковку. Як відобразити операції з перепакування і списання зіпсованої упаковки в бухгалтерському та податковому обліку?

(м. Ялта)

 

Бухгалтерський облік. Для початку нагадаємо, що вартість упаковки може як включатися до виробничої собівартості продукції, так і відноситися до складу витрат на збут (див. статтю на с. 26 сьогоднішнього номера). Однак, на нашу думку, витрати на перепакування в бухобліку в обох випадках відносяться до складу витрат на збут і відображаються на рахунку 93.

Податковий облік. Дещо складніше виглядає ситуація з податковим обліком зазначеної ситуації. У ПДВ-обліку при придбанні зіпсованих пакувальних матеріалів було відображено податковий кредит. Наразі ж, оскільки зіпсована упаковка більше не використовується у господарській діяльності, платник податку на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ має нарахувати податкові зобов’язання.

Що ж стосується податку на прибуток, то п.п. «и» п.п. 138.8.5 ПКУ передбачає включення до складу «податкових» витрат лише тих втрат від псування ТМЦ, які відбулися в цехах і в межах норм природного убутку. Оскільки ситуація, яку ми розглядаємо, не підпадає під зазначені критерії, вважаємо, що витрати на перепакування в податковому обліку відображати не можна. Отже, ані на собівартості, ані на первісно відоб­ражених витратах на збут перепакування ніяк не позначиться.

Розглянемо облік обох зазначених ситуацій на прикладах.

 

Приклад 1. Підприємство здійснило виробництво 1000 одиниць продукції собівартістю 600 грн./од. і пакування її безпосередньо у процесі виробництва (вартість упаковки — 3,6 грн./од. — включено до складу виробничої собівартості). Після оприбуткування продукції на складі упаковка на 40 одиницях продукції зіпсувалась, у зв’язку з чим прийнято рішення про перепакування.

 

Відобразимо вказані господарські операції в обліку.

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
		дебет	кредит		доходи	витрати
1	Відображено витрати на виробництво 1000 одиниць продукції (596,4 х 1000 = 596400)	23	20, 22, 65, 66	596400	—	—*
2	Віднесено до складу виробничої собівартості вартість пакувальних матеріалів (3,6 х 1000 = 3600)	23	201 (204)	3600	—	—*
3	Оприбутковано на складі готову продукцію	26	23	600000	—	—
4	Відображено перепакування готової продукції	93	201 (204)	144	—	—**
5	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ	949	641	28,8	—	—
* Ці витрати буде відображено у складі «податкових» при реалізації продукції. ** Ці витрати не відображаються в податковому обліку.

 

Приклад 2. Підприємство здійснило виробництво 1000 одиниць продукції собівартістю 400 грн./од. Пакування продукції здійснюється на складах (вартість упаковки — 2,4 грн./од.). Після оприбуткування продукції на складі упаковка на 30 одиницях продукції зіпсувалась, у зв’язку з чим прийнято рішення про перепакування.

 

Відобразимо зазначені господарські операції в обліку.

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
		дебет	кредит		доходи	витрати
1	Відображено витрати на виробництво 1000 одиниць продукції (400 х 1000 = 400000)	23	20, 22, 65, 66	400000	—	—*
2	Оприбутковано на складі готову продукцію	26	23	400000	—	—
3	Віднесено до складу витрат вартість пакувальних матеріалів (2,4 х 1000 = 3600)	93	201 (204)	2400	—	2400
4	Відображено перепакування готової продукції	93	201 (204)	72	—	—**
5	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ	949	641	14,4	—	—
* Ці витрати буде відображено у складі «податкових» при реалізації продукції. ** Ці витрати не відображаються в податковому обліку.

 

Вважаємо, що після сьогоднішнього роз’яснення наші читачі матимуть повне уявлення щодо порядку відображення в обліку операції з перепакування продукції.

 

Максим Нестеренко, економіст-аналітик