05.09.2013
Підприємство торгівлі використовує власну багатооборотну тару (металеву бочку) для зберігання товарів на складі. Строк її корисного використання (експлуатації) більше одного року, а вартість — 800 грн. Ця тара обліковується в бухгалтерському обліку на субрахунку 115 «Інвентарна тара», а в податковому — як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) у складі групи 11. У якому порядку відображаються витрати на її поточний ремонт?
(м. Донецьк)
Почнемо з податкового обліку. Дійсно, тара з очікуваним строком корисного використання (експлуатації) більше одного року і вартістю менше 2500 грн. (без ПДВ) має обліковуватися як малоцінні необоротні матеріальні активи (далі — МНМА) у складі групи 11 (п. 145.1 ПКУ).
Нагадаємо: зазначені пп. 146.11, 146.12 ПКУ дозволяють витрати на ремонти та поліпшення основних засобів у межах 10 % «ремонтного» ліміту включати до податкових витрат, а в сумі перевищення — відносити на збільшення первісної вартості ремонтованого об’єкта з їх подальшою податковою амортизацією з місяця, що настає за місяцем проведення ремонту/поліпшень.
Тому в цьому випадку витрати на проведення ремонтних заходів (як ремонтів, так і поліпшень) об’єкта МНМА відображаються як звичайні витрати, тобто включаються в повній сумі до податкових витрат як витрати на збут (п.п. «б» п.п. 138.10.3 ПКУ), адже діяльність підприємства пов’язана з торгівлею.
До речі, про те, що витрати на ремонт тари, призначеної, зокрема, для затарювання товарів на складі готової продукції, включаються до складу витрат на збут, ішлося й у консультації податківців, розміщеній у розділі 102.07.06 ЄБПЗ. Щоправда, на сьогодні ця консультація втратила чинність, проте вважаємо, щодо цього думка контролерів не змінилася.
Такі витрати потрібно записати до рядка 06.2 декларації з податку на прибуток підприємства.
Тепер перейдемо до бухгалтерського обліку.
Багатооборотна тара, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) якої більше одного року, призначена, зокрема, для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах (у коморах), незалежно від вартості обліковується на субрахунку 115 «Інвентарна тара». Тобто включається до складу інших необоротних матеріальних активів. На це нас орієнтують Інструкція № 291 і п. 6.1 Методрекомендацій № 2.
Витрати на ремонт такого об’єкта підприємство відображає в порядку, встановленому П(С)БО 7 і Методрекомендаціями № 561 для ремонтів і поліпшень основних засобів. Вони залежать від того, на що спрямовані ремонтні роботи: на підтримку об’єкта в робочому стані чи на його поліпшення.
Оскільки підприємство здійснює поточний ремонт об’єкта, то понесені ним ремонтні витрати слід класифікувати як витрати, спрямовані на підтримку цього об’єкта в робочому стані та отримання в майбутньому первісно очікуваних економічних вигод від його використання.
Ці витрати в такому випадку відображаються у складі витрат на збут (п. 19 П(С)БО 16). Списуються вони на витрати звітного періоду (п. 15 П(С)БО 7, п. 32 Методрекомендацій № 561) за допомогою бухгалтерського запису: Дт 93 — Кт 20, 65, 66, 68.
Наталя Білова, економіст-аналітик