Згідно з наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 р. № 708 «Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.12.2013 р. за № 2118/24650, порядковий номер податкової накладної та розрахунку коригування до податкової накладної постачальником зазначається у графі 3 розділу I реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі — реєстр), а покупцем — у графі 4 розділу II реєстру.
Відповідно до п. 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 р. № 10, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2014 за № 185/24962, порядковий номер податкової накладної містить лише числові значення (не повинен містити літер чи інших символів) та складається з трьох частин:
у першій частині (до знаків дробу) проставляється порядковий номер;
у другій частині (між знаками дробу) проставляється код виду діяльності, що передбачає спеціальний режим оподаткування;
у третій частині (після знаків дробу) проставляється числовий номер філії чи структурного підрозділу.
Якщо платник податку перебуває на загальному режимі оподаткування, у другій частині порядкового номера податкової накладної (між знаками дробу) код діяльності не заповнюється.
Якщо порядковий номер, що зазначається в першій частині, чи числовий номер філії (структурного підрозділу), що зазначається в третій частині порядкового номера податкової накладної, мають меншу кількість знаків, ніж кількість відведених для цього клітинок, такі номери вирівнюються по правій межі поля, а решта клітинок не заповнюється.
У клітинках порядкового номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.
Отже, у разі, якщо податкову накладну чи розрахунок коригування до податкової накладної складено філією платника податку, який перебуває на загальному режимі оподаткування ПДВ, у графі 3 розділу I та графі 4 розділу II реєстру зазначається порядковий номер, вказаний у такій податковій накладній або такому розрахунку коригування, без зазначення пробілів, які відповідають незаповненим клітинкам частин такого номера*.
* Отже, наскільки ми зрозуміли висновок цієї консультації, податківці пропонують діяти таким чином. Згідно з п. 3 Порядку № 10 якщо філії, що перебуває на загальному режимі оподаткування ПДВ, присвоєно, скажімо, числовий номер 10, то реквізит «Порядковий номер» складеної нею податкової накладної (для прикладу — за № 20), матиме вигляд:
Тоді у графі 3 розділу І та графі 4 розділу ІІ реєстру виданих та отриманих податкових накладних номер цієї накладної слід подати так: 20//10.