6.1. Облік у пред’явника претензії
Бухгалтерський облік
Для обліку розрахунків за претензіями передбачено субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями». По дебету цього субрахунку обліковують виникнення дебіторської заборгованості в разі пред’явлення претензій постачальникам, підрядникам і транспортним організаціям у зв’язку з нестачами ТМЦ. Тут також відображають інформацію про визнану контрагентами заборгованість за штрафами, пенею, неустойками за порушення умов господарських договорів.
Сума нарахованої неустойки (яку визнано боржником або щодо якої отримано рішення суду про її стягнення), а також суми інфляційних і 3 % річних одержувач відображає у складі інших операційних доходів (Кт 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»).
У разі погашення заборгованості за претензією субрахунок 374 кредитують у кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів (30, 31) чи активів (15, 20, 22, 28 тощо).
Податковий облік
Податок на прибуток. Власне факт надсилання претензії жодних податкових наслідків не спричинює. Так, зменшити суму доходу, якщо контрагент затримує оплату, підприємство може тільки у випадках, передбачених п.п. 159.1.1 ПКУ:
— якщо платник податку звертається до суду з позовом про стягнення заборгованості з покупця або щодо порушення справи про його банкрутство чи про стягнення заставленого ним майна;
— якщо за поданням продавця нотаріус вчиняє виконавчий напис про стягнення заборгованості з покупця або про стягнення заставленого майна.
При отриманні штрафних санкцій за порушення договірних умов (штраф, пеня, 3 % річних та інфляційні) їх суму одержувач має включити до інших доходів на підставі п.п. 135.5.3 ПКУ.
Дохід виникає за датою фактичного надходження «штрафних» сум (п. 137.13 ПКУ)
Суми отриманих штрафів, пені, неустойки відображають у рядку 03.8 додатка ІД до декларації з податку на прибуток.
Кошти, отримані платником податку в результаті задоволення претензії як компенсація прямих витрат чи збитків, понесених таким платником унаслідок порушення його прав та інтересів, якщо вони не були віднесені до складу витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів, не включаються в доходи (п.п. 136.1.5 ПКУ).
Податок на додану вартість. Штрафні санкції за невиконання умов договору не є об’єктом обкладення ПДВ (див. УПК № 590 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 59, с. 12).
Розглянемо приклад (див. табл. 6.1).
Таблиця 6.1. Облік претензії у пред’явника
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | доходи | витрати | |||
| Відшкодування прямих збитків підприємства | ||||||
| Вихідні дані. Підприємство отримало товар на суму 6000,00 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 1000,00 грн.). Під час приймання було виявлено, що товар на суму 2400,00 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 400,00 грн.) зіпсовано з вини транспортної організації. Підприємство пред’явило претензію транспортній організації, яка відшкодувала суму заподіяної шкоди. | ||||||
| 1 | Отримано від постачальника товар (без урахування вартості зіпсованого товару) | 281 | 631 | 3000,00 | — | — |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (3000,00 грн. х 20 % : 100 %) | 641/ПДВ | 631 | 600,00 | — | — |
| 3 | Відображено заборгованість за претензією в сумі зіпсованого з вини транспортної організації товару | 374/1 | 631 | 2400,00 | — | — |
| 4 | Перераховано постачальнику оплату за всю партію товару | 631 | 311 | 6000,00 | — | — |
| 5 | Відшкодовано транспортною організацією втрати у зв’язку з псуванням з її вини товару | 311 | 374/1 | 2400,00 | —* | — |
| * Суму відшкодування прямих збитків не включають до податкових доходів (п.п. 136.1.5 ПКУ). | ||||||
| Отримання штрафних санкцій | ||||||
| 1 | Відображено суму визнаної претензії в частині штрафних санкцій за порушення умов договору | 374/2 | 715 | 5535,95 | — | — |
| 2 | Отримано від контрагента суму штрафних санкцій | 311 | 374/2 | 5535,95 | 5535,95 | — |
6.2. Облік у боржника
Бухгалтерський облік
Отримання претензії не відображається на рахунках бухгалтерського обліку.
Визнані неустойки, а також суми інфляційних і 3 % річних у винної сторони включаються до складу інших операційних витрат (п. 20 П(С)БО 16).
Визнані економічні санкції за невиконання умов договору відображають по дебету субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» в кореспонденції з кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Збитки, що відшкодовуються контрагенту, відображають у складі інших операційних витрат (Дт 949 — Кт 685).
Податковий облік
Податок на прибуток. Факт отримання претензії в податковому обліку не відображається.
Із сумами штрафних санкцій (штрафу, пені, інфляційних і 3 % річних) справи такі. Відповідно до п.п. 139.1.11 ПКУ суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, що підлягають сплаті платником податку, не включаються до складу витрат.
Таким чином, сторона, яка сплачує штраф (боржник), не має права віднести суму штрафів до податкових витрат
Кошти, перераховані на відшкодування матеріальної шкоди контрагента, не включаються до складу витрат, оскільки вони не пов’язані із здійсненням господарської діяльності (п.п. 139.1.1 ПКУ).
Податок на додану вартість. Суми неустойки (штрафу, пені), інфляційні та 3 % річних не є об’єктом обкладення ПДВ (див. УПК № 590 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 59, с. 12). У зв’язку з цим підприємство, що сплачує такі санкції, не отримає права на податковий кредит з ПДВ.
Суми, стягнуті з винної в заподіянні шкоди особи, не вважаються компенсацією вартості товарів, а є компенсацією понесених збитків. Тому внаслідок відсутності об’єкта оподаткування на податковий кредит з ПДВ підприємство претендувати не зможе.
Наведемо приклад (див. табл. 6.2).
Таблиця 6.2. Облік претензії у боржника
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | доходи | витрати | |||
| 1 | Отримано претензію від постачальника. Визнано штрафні санкції за порушення умов договору | 948 | 685 | 5535,95 | — | — |
| 2 | Перераховано постачальникові суму штрафних санкцій | 685 | 311 | 5535,95 | — | — |