03.02.2014
Новий (2014) рік Україна зустріла без закону про Державний бюджет. У зв’язку з цим продовжували застосовувати соціальні стандарти та соціальні гарантії в розмірах, що діяли у грудні 2013 року. Але вже 21 січня 2014 року було опубліковано Закон України «Про Державний бюджет України на 2014 рік». У ньому традиційно встановлені розміри мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму на поточний рік. Про розміри цих показників, що діють у 2014 році, та про найбільш значимі для бухгалтера випадки їх застосування ви дізнаєтеся, ознайомившись із цією статтею.
Катерина Скрипкіна, експерт з питань оплати праці
Бухгалтер, крім усього іншого, повинен знати розміри таких показників, як мінімальна зарплата та прожитковий мінімум. Вони використовуються в основному для цілей оплати праці працівників. Одразу звернемо вашу увагу: Закон України «Про Державний бюджет України на 2014 рік» від 16.01.2014 р. № 719-VII (далі — Закон про держбюджет-2014) офіційно опубліковано 21 січня 2014 року («Голос України», 2014, № 10; «Урядовий кур’єр», 2014, № 11). Водночас у тексті документа зазначено, що він набирає чинності з 1 січня 2014 року. Тому наведені далі розміри соцстандартів діють із зазначеної дати, а не з дати офіційного опублікування закону.
Розміри прожиткового мінімуму в 2014 році
Прожитковий мінімум — це вартісна величина достатнього для забезпечення нормального функціонування організму людини, збереження його здоров’я набору продуктів харчування, а також мінімального набору непродовольчих товарів та мінімального набору послуг, необхідних для задоволення основних соціальних і культурних потреб особи (ч. 1 ст. 1 Закону України «Про прожитковий мінімум» від 15.07.99 р. № 966-XIV). Розмір прожиткового мінімуму встановлюється окремо для кожної з основних соціальних (демографічних) груп населення, а також визначають загальний показник. Бухгалтер, як правило, використовує розмір прожитмінімуму для працездатної особи.
Розміри прожиткового мінімуму на одну особу з розрахунку на місяць встановлені у ст. 7 Закону про держбюджет-2014. Наведемо їх у табличній формі.
| Соціальні та демографічні групи населення | Розмір прожиткового мінімуму в 2014 році, грн. | ||
| січень — червень | липень — вересень | жовтень — грудень | |
| Діти віком до 6 років | 1032 | 1059 | 1102 |
| Діти віком від 6 до 18 років | 1286 | 1320 | 1373 |
| Працездатні особи | 1218 | 1250 | 1301 |
| Особи, які втратили працездатність | 949 | 974 | 1014 |
| Загальний показник | 1176 | 1207 | 1256 |
Розмір мінімальної зарплати у 2014 році
Мінімальна заробітна плата — це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, а також погодинну норму праці (обсяг робіт) (ст. 95 Кодексу законів про працю України, ст. 3 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР). Отже, роботодавець не має права встановлювати зарплату менше мінімальної в умовах повної зайнятості. Майте на увазі: до мінімальної заробітної плати не включають доплати, надбавки, заохочувальні та компенсаційні виплати.
Якщо встановлено погодинну оплату праці із застосуванням нормованих завдань та з урахуванням фактичного робочого часу, то застосовують мінімальну заробітну плату в погодинному розмірі.
Розміри мінзарплати встановлені у ст. 8 Закону про держбюджет-2014. Для зручності наведемо їх у таблиці.
| Період дії у 2014 році | Розмір мінімальної зарплати, грн. | |
| місячний | погодинний | |
| січень — червень | 1218 | 7,30 |
| липень — вересень | 1250 | 7,49 |
| жовтень — грудень | 1301 | 7,80 |
Тепер розглянемо випадки, коли застосовуються показники мінзарплати та прожитмінімуму і на що вплине зміна їх розміру.
Оподаткування доходів фізичних осіб
Податкова соціальна пільга. Працівник має право на зменшення заробітної плати на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП), якщо його місячна зарплата не перевищує граничного розміру доходу (п. 169.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, далі — ПКУ). І розмір ПСП, і граничний розмір доходу залежать від розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу.
До 31 грудня 2014 року звичайна ПСП надається в розмірі, що дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року (абзац восьмий п. 1 розд. XIX ПКУ). Розмір підвищеної ПСП становить 150 % суми звичайної ПСП, розмір максимальної ПСП — 200 % суми звичайної ПСП.
Граничний розмір заробітної плати платника податків, до якої застосовується ПСП, визначається в розмірі, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, який діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (п.п. 169.4.1 ПКУ).
Наведемо розміри ПСП та граничного розміру доходу, що діють у 2014 році.
| Вид ПСП (норма ПКУ) | Максимальний розмір доходу для застосування ПСП | Розмір ПСП у 2014 році |
| Звичайна ПСП (п.п. 169.1.1 ПКУ) | 1710,00 грн. | 609,00 грн. |
| Звичайна ПСП на дітей (п.п. 169.1.2 ПКУ) | Для одного з батьків — 1710 грн. х кількість дітей; для другого — 1710 грн. | 609 грн. х кількість дітей віком до 18 років |
| Підвищена ПСП на дітей (пп. «а» і «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 913,50 грн. х кількість дітей віком до 18 років | |
| Підвищена ПСП (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 1710,00 грн. | 913,50 грн. |
| Максимальна ПСП (п.п. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 ПКУ) | 1710,00 грн. | 1218,00 грн. |
Застосування ставок 15 % і 17 %. При оподаткуванні доходів, нарахованих у тому числі, але не виключно у вигляді заробітної плати та винагород за договорами цивільно-правового характеру, застосовується диференційована ставка податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО).
Неоподатковувані виплати. Не варто забувати, що зміна розмірів прожиткового мінімуму на працездатну особу та мінімальної зарплати вплине і на розміри окремих виплат, що не обкладаються податком на доходи фізичних осіб. Ось розміри деяких із них, що діють у 2014 році:
— розмір неоподатковуваної нецільової допомоги становить 1710 грн. (п.п. 170.7.3 ПКУ);
— розмір неоподатковуваного негрошового подарунка дорівнює 609 грн. (1218 грн. х 50 %) (п.п. 165.1.39 ПКУ);
— розмір неоподатковуваної допомоги на поховання, наданої роботодавцем платника податків за останнім місцем роботи, — 3420 грн. (1710 грн. х х 2) (п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПКУ);
— розмір неоподатковуваних профспілкових виплат, наданих члену профспілки сукупно протягом року, дорівнює 1710 грн. (п.п. 165.1.47 ПКУ).
Єдиний соціальний внесок
Зміна протягом року розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу вплине на розмір максимальної величини доходу, з якого справляється єдиний соціальний внесок (далі — ЄСВ). Нагадаємо, що розмір цього показника дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб (п.п. 4.1 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI).
Розміри максимальної величини доходу, з якого справляється ЄСВ, що діють у 2014 році, наведемо в таблиці.
| Період дії у 2014 році | Розмір максимальної величини доходу, з якого справляється ЄСВ, грн. |
| січень — червень | 20706 |
| липень — вересень | 21250 |
| жовтень — грудень | 22117 |
Індексація заробітної плати
Роботодавці зобов’язані проводити індексацію заробітної плати своїх працівників відповідно до Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-XII і Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078.
Індексація заробітної плати проводиться в межах прожиткового мінімуму для працездатної особи. Отже, у 2014 році зарплату індексуємо: у січні — червні — в межах 1218 грн., у липні — вересні — в межах 1250 грн., у жовтні — грудні — в межах 1301 грн.
У нашій газеті ми щомісячно публікуємо таблиці з готовими величинами приросту індексу споживчих цін, необхідними для розрахунку суми індексації.
Добові витрати для госпрозрахункових підприємств
Граничні розміри добових витрат, які можуть бути включені до складу податкових витрат, залежать від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Нагадаємо, що добові витрати — це витрати, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи. Максимальний розмір добових витрат для відряджень у межах території України становить 0,2 розміру мінзарплати, для відряджень за кордон — 0,75 розміру мінзарплати (абзац четвертий п.п. 140.1.7 ПКУ).
Таким чином, максимальний розмір добових витрат для працівників госпрозрахункових підприємств у 2014 році в розрахунку за кожен календарний день відрядження становить:
— для відряджень у межах України — 243,60 грн. (1218 грн. x 0,2);
— для закордонних відряджень — 913,50 грн. (1218 грн. x 0,75).
Зверніть увагу: на розрахунок добових витрат для працівників бюджетних організацій зміна розміру мінімальної зарплати не вплине. Для працівників бюджетної сфери суми добових витрат затверджено постановою КМУ від 02.02.2011 р. № 98. Сума добових витрат у межах України встановлена у розмірі 30 грн., а при відрядженні за межі України сума таких витрат залежить від держави, до якої направлено працівника у відрядження.
Кваліфікація адміністративних та кримінальних правопорушень
Для цілей кваліфікації адміністративних або кримінальних правопорушень сума неоподатковуваного мінімуму (далі — НМДГ) встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної п.п. 169.1.1 ПКУ для відповідного року (у 2014 році — 609 грн.) (п. 5 підрозд. 1 розд. XX ПКУ). В інших випадках розмір НМДГ становить 17 грн.
Наприклад, при визначенні заходу кримінальної відповідальності за порушення авторського права та суміжних прав (ст. 176 Кримінального кодексу України від 05.04.01 р. № 2341-III) матеріальна шкода вважається завданою у значному розмірі, якщо її розмір у 20 і більше разів перевищує НМДГ (у 2014 році перевищує 12180 грн.), у великому розмірі — якщо її розмір у 200 і більше разів перевищує НМДГ (у 2014 році перевищує 121800 грн.), а завданою в особливо великому розмірі — якщо її розмір у 1000 і більше разів перевищує НМДГ (у 2014 році перевищує 609000 грн.).
Безумовно, кількість випадків застосування мінзарплати та прожитмінімуму значно більше. Наприклад, від розміру мінзарплати залежать ставки єдиного податку для єдиноподатників першої та другої груп, ставка збору за провадження торговельної діяльності, розмір податку на нерухомість тощо. У разі використання показників мінзарплати і прожитмінімуму кожного разу слід звертати увагу, який розмір потрібно застосовувати: встановлений на 1 січня звітного року чи такий, що діє на цей момент. Тут ми навели основні показники, на які вплине розмір мінзарплати і прожитмінімуму та які ви використовуєте у своїй роботі. Упевнені, що наведена інформація буде вам корисною.