30.06.2014
Кожному платнику ПДВ час від часу доводиться коригувати податковий кредит. Причин виникнення таких ситуацій може бути декілька — повернення товарів, зміна товарної номенклатури, перегляд ціни тощо. Як ПДВ-коригування правильно відобразити в додатку Д1 до оновленої декларації з ПДВ*? Відповідь на це запитання набула нового забарвлення з появою в таблицях 2 і 3 зазначеного додатка нової графи 11. Давайте розбиратися разом, навіщо вона потрібна.
Людмила Солошенко, податковий експерт
* Затвердженої наказом Міндоходів від 13.11.2013 р. № 678.
Питання, яке ми розглянемо сьогодні, і справді цікаве і з’явилося воно неспроста. Нагадаємо: напередодні нового року платники ПДВ отримали «у подарунок» нову форму декларації — декларацію № 678**). Детальніше про неї свого часу ви могли прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 12, с. 16. Подавати її до податкових органів платники повинні були починаючи зі звітності за січень/I квартал 2014 року. Тоді, крім усього іншого, зміни зачепили й «коригувальний» додаток Д1 (де потрібно відображати ПДВ-коригування згідно зі ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, далі — ПКУ). Сьогодні придивимося до них уважніше.
** Далі цю форму ПДВ-декларації іменуватимемо «декларація № 678», а її попередницю, затверджену наказом Мінфіну від 17.12.2012 р. № 1342, — «декларація № 1342».
Спершу зазначимо, що таблиця 1, призначена для коригування ПДВ-зобов’язань, у додатку Д1 не змінилася (на ній у статті не зупинятимемося). А от у наступних таблицях 2 і 3, де коригують податковий кредит з ПДВ, в очі впадає додана нова (у кожному випадку «своя») графа 11.
Тож розбиратимемося по порядку. Почнемо з таблиці 2.
Таблиця 2 додатка Д1
У назві таблиці 2 зазначено: у ній коригують податковий кредит (ПК), який потрапив до рядка 10 декларації. Хоча насправді призначення таблиці 2 набагато ширше. У ній коригують:
— податковий кредит (якщо він при придбанні визнавався, тобто потрапив до рядка 10.1 декларації) — для цього відведено «коригувальний» рядок 16.1 декларації;
— обсяги придбання без права на податковий кредит за «вхідним» ПДВ (тобто включені до рядка 10.2 декларації) — для проведення щодо них коригувань у декларації № 678 тепер додано новий «коригувальний» рядок 16.1.4 (п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 678);
— обсяги «безПДВшного» придбання (які потрапили до рядка 11 декларації) і придбання для негоспдіяльності (що включаються до рядка 14 декларації), обсяги за яким також підлягають коригуванню (див. консультацію в підкатегорії 101.23 БЗ), — для відображення за ними коригувань використовується «коригувальний» рядок 16.1.1 декларації. Причому, зверніть увагу, необхідність розшифровки показника цього рядка в таблиці 2 додатка Д1 підтверджується також її підсумковим рядком «Усього».
Отже, назва таблиці 2 (де згадується лише про податковий кредит з рядка 10 декларації), по суті, сформульована недостатньо коректно (занадто вузько). Утім, до цього не чіплятимемося.
Глобальний інтерес, поза всяким сумнівом, представляє сам порядок заповнення таблиці 2 з новоявленою графою 11. Що при цьому мали на меті розробники?
У Порядку № 678*, який супроводжує декларацію з ПДВ, цей момент ніяк не уточнюється. Не внесли податківці особливої ясності й у консультації з підкатегорії 101.27 БЗ. Судячи з їх роз’яснення, у графі 11 наводять суму податку на додану вартість із графи 10, включену до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації) на підставі податкової накладної, до якої складено розрахунок коригування (РК).
* Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 р. № 678.
Значно ціннішою в цьому плані є консультація, по суті, «з перших вуст» — від фахівців профільного відомства, які розробляли форму, де до того ж наведені приклади (див. «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 4, с. 23). Вона допоможе пролити світло на чимало питань. Отже, розглянемо, що ж змінилося?
Для цього насамперед поринемо в минуле і пригадаємо, як таблицю 2 в додатку Д1 заповнювали раніше у старій формі декларації № 1342 (коли графи 11 там ще не було). На графах 1 — 8 не зупинятимемося (тут усе без змін), а зосередимо увагу на останніх «числових» графах 9 — 10 «старої» таблиці 2 (оскільки саме їх і стосуються зміни).
Нагадаємо, раніше в таблиці 2 додатка Д1 до декларації № 1342:
— графу 9 заповнювали в обов’язковому порядку — у ній (із знаком «+» або «-») коригували обсяги операцій (зазначаючи їх без ПДВ), а
— наступну графу 10 заповнювали тільки в разі, коли сума ПДВ при коригуванні впливала на податковий кредит (його зменшувала або збільшувала).
А от щодо неоподатковуваних (пільгових чи необ’єктних) операцій (або оподатковуваних операцій, але без права на ПК) обмежувалися коригуванням лише обсягів у графі 9. Тому наступну графу 10 у таблиці 2 за ними не заповнювали (!), а проставляли в ній позначку «Х». Вона тим самим допомагала виділити із загальної кількості ці операції і надалі без будь-яких проблем заповнити «коригувальний» рядок 16.1.1 декларації.
Зараз в оновленій таблиці 2 додатка Д1 роль «старої» графи 10 по суті перейшла до «нової» графи 11
Тому тепер у таблиці 2, вносячи коригування:
— у графі 9 коригують обсяги операцій (як і раніше без ПДВ);
— у графі 10 (якщо операція сама по собі є оподатковуваною й у РК за нею значиться сума ПДВ, причому неважливо, потрапляє вона чи ні до ПК платника податків) обов’язково наводять суму ПДВ (!);
— графу 11 заповнюють тільки в тому випадку, якщо при цьому сума ПДВ із графи 10 вже впливає на ПК (тобто коли податковий кредит при коригуванні збільшується чи зменшується). Саме цей момент і намагалися, вочевидь, сформулювати в шапці графи 11 розробники. Хоча вийшло це у них, визнаємо, не достатньо чітко (що при першому знайомстві з новою формою декларації серед незалежних фахівців викликало різночитання).
Інакше кажучи, тепер до граф 9 і 10 таблиці 2 не замислюючись переносять суми із РК. Причому:
(1) якщо в РК коригуються лише обсяги (наприклад, за пільговими операціями) і він не містить суму ПДВ, то зміну обсягів переносять до графи 9; при цьому у графі 10 таблиці 2 податківці в такому «безПДВшному» випадку рекомендують зазначати «0» (нуль);
(2) якщо за допомогою РК коригують обсяги із сумою ПДВ (наприклад, за оподатковуваними постачаннями), то зміну обсягів переносять до графи 9, а зміну суми ПДВ — до графи 10.
А от щоб заповнити наступну графу 11, платнику потрібно знати: чи впливає сума ПДВ із РК (тобто із графи 10 таблиці 2) на податковий кредит? Якщо впливає, то тоді суму із графи 10 таблиці 2 необхідно продублювати й у графі 11. І хоча в шапці графи 11 чомусь не стоїть жодних знаків (+ чи -), як, наприклад, у попередніх графах 9, 10, вважаємо, їх доведеться проставляти. Тобто до графи 11 суми переносять із тим же знаком, що й у графі 10. А отже, у ній можуть бути значення як із «+», так і з «-». Тим більше, що знаку потребує і заключний підсумковий рядок таблиці 2 «Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -)».
Якщо ж коригування, що проводиться, на ПК платника податків жодним чином не впливає (наприклад, при придбанні «з ПДВ», проте «без права на ПК»), то на підставі РК заповнюють графи 9, 10, а от у графі 11 податківці рекомендують ставити «0».
Наочніше ситуацію продемонструємо на числах. Розглянемо такий приклад.
Приклад 1. У червні 2014 року в підприємства були такі операції:
1) повернення раніше придбаного товару (вартістю 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн., сума «вхідного» ПДВ за яким на підставі ПН № 90 від 10.04.2014 р. була віднесена до податкового кредиту, тобто включена до рядка 10.1 декларації) — від продавця надійшов РК № 122 від 04.06.2014 р.;
2) перегляд (збільшення) ціни на 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.) за раніше отриманим товаром (вартістю 12000 грн., у тому числі ПДВ — 2000 грн., сума «вхідного» ПДВ за яким на підставі ПН № 72 від 28.05.2014 р. була віднесена до податкового кредиту, тобто включена до рядка 10.1 декларації) — від продавця надійшов РК № 80 від 10.06.2014 р.;
3) повернення передоплати продавцем за «пільговий» товар (вартістю 950 грн., без ПДВ, при перерахуванні авансу продавцю була отримана «пільгова» ПН № 35 від 30.04.2014 р., операція була включена до рядка 11.2 декларації) — від продавця отримано РК № 44 від 11.06.2014 р.;
4) перегляд (зменшення) ціни на 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.) за раніше отриманим товаром (вартістю 6600 грн., у тому числі ПДВ — 1100 грн., призначеним для використання в пільгових операціях; під час надходження товару була отримана ПН № 55 від 12.05.2014 р.; операція потрапила до рядка 10.2 декларації) — від продавця надійшов РК № 67 від 16.06.2014 р.
Тоді таблицю 2 додатка Д1 потрібно заповнити так:
Розділ II. Коригування податкового кредиту
Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації
(грн.)
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | Сума податку на додану вартість (+ чи -) | Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації) | |||
| найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | ТОВ «Альфа» | 121212121212 | 10.04.2014 | 90 | 122 | 04.06.2014 | Повернення товару | -5000 | -1000 | -1000 |
| 2 | ТОВ «Весна» | 123456123456 | 28.05.2014 | 72 | 80 | 10.06.2014 | Збільшення вартості товару | 2000 | 400 | 400 |
| 3 | ТОВ «Старт» | 787878787878 | 30.04.2014 | 35 | 44 | 11.06.2014 | Повернення авансу | -950 | 0 | 0 |
| 4 | ТОВ «Ритм» | 191919191919 | 12.05.2014 | 55 | 67 | 16.06.2014 | Зменшення вартості товару | -1000 | -200 | 0 |
|
| Усього: рядки 16.1, 16.1.1 та 16.1.4 (+ чи -) | -4950 | -800 | -600 | ||||||
Рис. 1. Фрагмент додатка Д1 за червень
У свою чергу, в «коригувальному» рядку 16 декларації з ПДВ за червень 2014 року операції потрібно відобразити таким чином:
| Код рядка | Код додатка | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Обсяги придбання (без податку на додану вартість) | Дозволений податковий кредит |
| колонка А | колонка Б | |||
| … | … | … | … | … |
| 16 |
| Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -) + 16.5 + 16.6.1) | -4950 | -600 |
| 16.1 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1 | -3000 | -600 |
| 16.1.1 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість | -950 | х |
| 16.1.2 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1 | — | — |
| 16.1.3 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2 | — | х |
| 16.1.4 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2 | -1000 | х |
Рис. 2. Фрагмент декларації з ПДВ за червень
Таблиця 3 додатка Д1
Таблиця 3 додатка Д1 призначена для «розподілюваних» РК. Тобто сюди заносять коригування за товарами (послугами, необоротними активами), «вхідний» ПДВ за якими раніше підлягав розподілу (за правилами ст. 199 ПКУ, із відображенням у рядку 15 декларації з ПДВ).
Щоб зрозуміти, що змінилося в цьому випадку, спочатку нагадаємо, як дані до таблиці 3 додатка Д1 заносили раніше в декларації № 1342.
Оскільки покупки з «розподілюваним» ПДВ потрапляють до рядка 15 декларації (де далі вони розшифровуються двома рядками 15.1 і 15.2), то цей же підхід раніше використовували і при заповненні таблиці 3 додатка Д1. Тобто аналогічно цьому отриманий РК у таблиці 3 додатка Д1 також відображали «із розподілом» — двома рядками:
— у частині, що впливає на податковий кредит (у такому разі заповнювали графи 9 і 10 таблиці 3),
та
— у частині, що не впливає на податковий кредит (у цьому разі заповнювали тільки графу 9, а у графі 10 проставляли «Х»).
Проведений у такий спосіб у таблиці 3 РК-розподіл потім використовували при заповненні відведених під цей випадок «коригувальних» рядків 16.1.2 і 16.1.3 декларації з ПДВ. Свого часу детальніше про все це ви могли прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 77, с. 31.
Тепер у таблиці 3 додатка Д1 до декларації № 678 додалася нова графа 11 — «Частка використання в оподатковуваних операціях» (далі — ЧВ). Навіщо? Усе через те, що
заповнювати таблицю 3 в додатку Д1 необхідно по-іншому
Так, отримавши РК від продавця, тепер його в таблиці 3 розподіляти не потрібно(!). Такий РК необхідно занести до таблиці 3 не двома рядками (як це було раніше), а одним рядком(!). Причому, майте на увазі: через це до граф 9 і 10 таблиці 3 необхідно «автоматом» із РК перенести підсумкові суми (тобто зміни обсягів та ПДВ). А далі в наступній графі 11 (у відсотках, а не коефіцієнтом) просто довідково навести потрібне значення ЧВ, яке використовуватиметься при розподілі. Виходячи з нього потім за РК розподілятиметься ПДВ. Але власне процес розподілу відбуватиметься вже при заповненні «коригувальних» рядків 16.1.2 і 16.1.3 декларації(!).
У всякому разі саме таким чином тепер рекомендують заповнювати таблицю 3 в додатку Д1 податківці, які мали безпосереднє відношення до розробки форми декларації № 678 (див. приклад 2 у відомчому виданні «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2014, № 4, с. 23).
Усе викладене підкріпимо прикладом.
Приклад 2. У червні підприємство повернуло продавцю раніше придбаний товар (вартістю 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн.) — від продавця надійшов РК № 84 від 25.06.2014 р. Раніше у квітні під час надходження товару була отримана ПН № 75 від 15.04.2014 р., «вхідний» ПДВ за якою (1000 грн.) було розподілено на підставі значення ЧВ — 70 %, яке використовується в поточному році (задеклароване в таблиці 1 додатка Д7 до січневої декларації).
Тоді таблицю 3 додатка Д1 потрібно заповнити таким чином:
Таблиця 3. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації
(грн.)
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | Сума податку на додану вартість* (+ чи -) | Частка використання в оподатковуваних операціях | |||
| найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | ТОВ «Гермес» | 151615161516 | 15.04.2014 | 75 | 84 | 25.06.2014 | Повернення товару | -5000 | -1000 | 70 |
|
| Усього: рядки 16.1.2 та 16.1.3 (+ чи -) | -5000 | -1000 | х | ||||||
Рис. 3. Фрагмент додатка Д1 за червень
* Хоча в таблиці 3 збережена виноска до графи 10 («* З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями»), податківці її, схоже, вирішили ігнорувати. Оскільки вони пропонують до графи 10 переносити з РК загальну суму ПДВ (тобто ще без її розподілу за допомогою зазначеного у графі 11 значення ЧВ). Мабуть, пояснення цьому просте: так перевіряючим зручніше в додатку Д1 на підставі РК відстежити порівнянність сум у продавця і покупця.
Отже, до граф 9 і 10 таблиці 3 переносять загальні «коригувальні» суми із РК. При цьому в наступній графі 11 довідково вказують значення ЧВ, згідно з яким при складанні декларації здійснюватимуть ПДВ-розподіл.
У «коригувальному» рядку 16 декларації з ПДВ за червень 2014 р. операції будуть відображені (вже «з урахуванням розподілу») таким чином:
| Код рядка | Код додатка | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Обсяги придбання (без податку на додану вартість) | Дозволений податковий кредит |
| колонка А | колонка Б | |||
| … | … | … | … | … |
| 16 |
| Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -) + 16.5 + 16.6.1) | -5000 | -700 |
| 16.1 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1 | — | — |
| 16.1.1 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість | — | Х |
| 16.1.2 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1 | -3500 | -700 |
| 16.1.3 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2 | -1500 | х |
| 16.1.4 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2 | — | х |
Рис. 4. Фрагмент декларації з ПДВ за червень
Що ми маємо в результаті? Можна сказати, що загалом заповнення таблиць 2 і 3 у додатку Д1 дещо спростилося. Тепер достатньо до їх граф 9, 10 просто перенести суми із РК (зазначивши потім у графі 11 таблиці 2 суму зміни ПК, а у графі 11 таблиці 3 — потрібне значення ЧВ).
От уже дійсно, як мовиться, немає межі досконалості! Покращені в такий спосіб таблиці 2 і 3, мабуть, тепер мають у всьому відповідати запитам перевіряючих. А платникам усі ці новаторства варто взяти до відома.
| выводы | | |
|