30.06.2014
Підприємства, яким заборгував бюджет, напевно вже чули про кампанію з оформлення відшкодування сум ПДВ шляхом випуску облігацій внутрішньої державної позики, що розпочалась нещодавно. Востаннє платникам ПДВ доводилося стикатися з подібною процедурою у 2010 році. І от усе повертається «на кола свої». На яких умовах зараз буде здійснено випуск таких облігацій? Яким є порядок їх випуску, обігу та погашення? На ці запитання ви знайдете відповіді у першій частині статті. У наступній же ми детально розберемося з тим, як платникам податків, які отримали облігації, відобразити в обліку операції з ними.
Тетяна Войтенко, податковий експерт
Замість фінансових казначейських векселів*, якими торік мали намір погасити прострочену бюджетну заборгованість із ПДВ, цього року для зазначених цілей передбачається випустити облігації внутрішньої державної позики (далі — ПДВ-облігації).
* Про особливості видачі та використання фінансових казначейських векселів, випущених на погашення бюджетного відшкодування ПДВ, читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 94, с. 34.
Можливість оформлення неотриманого платниками бюджетного відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями передбачена ст. 24 Закону України «Про Державний бюджет України на 2014 рік» від 16.01.2014 р. № 719-VII і п. 23 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
Зверніть особливу увагу: бюджетна заборгованість із ПДВ може бути погашена ПДВ-облігаціями виключно в добровільному порядку. Тобто ПДВ-облігації замість грошових коштів можуть отримати лише платники податку, які виявили таке бажання. На те, щоб визначитися зі своїм рішенням, платникам залишилося трохи більше місяця. Це пов’язане з тим, що п. 3 постанови № 139 надає Міндоходів 2 місяці на подання реєстрів інвентаризації, які, у свою чергу, складаються на підставі заяв платників. А такий строк спливає 27.07.2014 р.
Важливо! ПДВ-облігації будуть випущені для відшкодування податку тим платникам, у яких суми ПДВ:
1) були задекларовані до відшкодування до 01.01.2014 р.;
2) не відшкодовані на дату набрання чинності «держбюджетним» Законом на 2014 рік (тобто на 21.01.2014 р.);
3) підтверджені за результатами перевірок.
Утім, окремі платники навіть у разі дотримання всіх наведених умов усе ж не зможуть оформити бюджетне відшкодування ПДВ-облігаціями. Це ті з них, стосовно яких здійснюється кримінальне провадження за ухилення від сплати податку. Їм оформити ПДВ-облігації «не світить» аж до остаточного вирішення справи по суті (п. 3 Порядку № 139).
Зверніть увагу! ПДВ-облігаціями оформлятимуть тільки ту бюджетну заборгованість із ПДВ, яку заявлено платником до відшкодування на поточний рахунок у банку (ряд. 23.1 декларації з ПДВ). Це прямо випливає з п. 23 підрозд. 10 розд. XX ПКУ і підтверджується формою заяви про оформлення відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями, наведеною в додатку 1 до Порядку № 139.
Якими ж є умови випуску ПДВ-облігацій? Зупинимося на них детальніше.
Що таке ПДВ-облігації
Перше, на що звернемо увагу: ПДВ-облігації є середньостроковими державними облігаціями (п. 1 Основних умов). Основні параметри їх випуску визначені Основними умовами. Вони такі:
— номінальна вартість — 1000 грн.;
— строк обігу — п’ять років;
— купонний період — 6 місяців;
— ставка прибутковості — 9,5 відсотка річних**;
— погашення 10 % номінальної вартості ПДВ-облігацій та виплата відсоткового доходу за ними здійснюватимуться кожні 6 місяців протягом строку обігу таких облігацій;
— форма випуску — бездокументарна. Кожен випуск ПДВ-облігацій оформляється глобальним сертифікатом, який зберігається в НБУ.
** Ставка прибутковості за ПДВ-облігаціями встановлюється на рівні облікової ставки НБУ на дату набрання чинності Основними умовами, тобто на 27.05.2014 р. (п. 5 Основних умов).
Відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями буде оформлено
за їх номінальною вартістю, кратною 1000 гривень
У разі коли сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, не кратна 1000 гривень, платнику оформлять максимальну кількість ПДВ-облігацій на суму, кратну їх номінальній вартості. Сума, що залишилася (не кратна 1000 гривень), буде відшкодована з держбюджету в порядку, визначеному законодавством (п. 10 Порядку № 139).
А тепер вивчимо порядок випуску ПДВ-облігацій.
Алгоритм оформлення відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями
Яким є порядок випуску ПДВ-облігацій
Механізм оформлення відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями визначено Порядком № 139. Окремі вимоги висуває також постанова № 139. Не вдаючись у подробиці внутрішньої «кухні» міністерств і відомств, наведемо схематично послідовність дій щодо випуску ПДВ-облігацій із моменту «включення» в цей процес підприємств (див. на рисунку).
Пояснимо, які ж дії повинен зробити кожен із «гвинтиків», задіяний у «механізмі» оформлення ПДВ-облігацій:
(1) Платник ПДВ подає до органу Міндоходів за місцем своєї реєстрації заяву про оформлення відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями (за формою додатка 1 до Порядку № 139).
(2) Міндоходів передає Мінфіну для затвердження реєстри інвентаризації* сум ПДВ, складені на підставі заяв платників (за формою додатка 2 до Порядку № 139), — у 2-місячний строк**.
* За результатами такої інвентаризації уряд вже визначив граничний обсяг випуску ПДВ-облігацій у сумі 7 млрд грн. (див. постанову КМУ від 18.06.2014 р. № 187).
** Постанова № 139 набрала чинності 27.05.2014 р. Відповідно 2-місячний строк настане 27.07.2014 р.
(3) Орган Міндоходів за місцем реєстрації платника формує і передає Міндоходів висновки про:
— суми податку, відшкодування яких оформляється ПДВ-облігаціями (за формою додатка 3 до Порядку № 139);
— відшкодування грошовими коштами залишку суми ПДВ (за затвердженою Мінфіном формою).
(4) Міндоходів складає та подає до органів Держказначейства за місцем реєстрації платників реєстри висновків про суми податку, відшкодування яких оформлюється ПДВ-облігаціями (за формою додатка 4 до Порядку № 139).
(5) Платник відкриває в банку*** рахунок у цінних паперах (далі — ЦП) для зарахування належної йому кількості ПДВ-облігацій.
(6) Орган Міндоходів видає платнику виписку з реєстру інвентаризації протягом 5 робочих днів після затвердження Мінфіном.
(7) Платник подає до банку виписку з реєстру інвентаризації та заяву про оформлення відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями (за формою додатка 5 до Порядку № 139).
(8) Банки формують перелік одержувачів ПДВ-облігацій (за формою додатка 6 до Порядку № 139) і передають його до органів Держказначейства в паперовій і електронній формі.
(9) Банки у строк, що не перевищує 3 робочих днів після отримання інформації від НБУ про стан рахунків у ЦП, зараховують ПДВ-облігації на рахунки у ЦП платників (на підставі їх розпоряджень на отримання ПДВ-облігацій).
*** Перелік депозитарних установ — банків, що виконують функції агентів з оформлення відшкодування сум податку на додану вартість облігаціями внутрішньої державної позики, опубліковано на сайті Мінфіну за адресою: http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=399876&cat_id=252599.
Отже, після зарахування ПДВ-облігацій на рахунок у ЦП, відкритий платником в одному з уповноважених банків, який виконує функції агента щодо оформлення відшкодування сум податку ПДВ-облігаціями, бюджетна заборгованість із ПДВ вважається погашеною.
Як же тепер підприємству можна використовувати ПДВ-облігації?
Як використовувати ПДВ-облігації
З-поміж напрямів використання ПДВ-облігацій, які підприємство має право обрати самостійно, назвемо такі:
— або очікувати застережених умовами випуску строків поступового погашення й одержувати відповідні суми грошових коштів разом із належними відсотковими доходами;
— або продати ПДВ-облігації на вторинному ринку ЦП.
Якщо з першим із варіантів запитань не виникає, то щодо другого вони можливі. А саме: чи має право платник ПДВ реалізувати ПДВ-облігації на вторинному ринку? Вважаємо, що жодних перешкод для обігу таких облігацій на вторинному ринку немає. Пояснимо!
Згідно з п. 1 Основних умов ПДВ-облігації є державними облігаціями. У свою чергу, державні облігації України є одним із видів боргових ЦП, які можуть перебувати в обороті в Україні (п. 2 ч. 5 ст. 3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006 р. № 3480-IV). Відповідно до ч. 13 ст. 10 згаданого Закону продаж облігацій внутрішніх державних позик України може здійснюватися в національній або іноземній валюті.
Водночас придбання та припинення прав (у тому числі права власності) на ЦП здійснюються шляхом фіксації відповідного факту в системі депозитарного обліку. Так зазначено у ч. 2 ст. 4 Закону України «Про депозитарну систему України» від 06.07.2012 р. № 5178-VI. Підтвердженням прав на ЦП, які існують в бездокументарній формі, у певний момент часу є обліковий запис на рахунку в ЦП депонента (власника ЦП) у депозитарній установі (ч. 1 ст. 8 цього ж Закону).
Тобто з моменту зарахування ПДВ-облігацій на рахунок у ЦП платника в банку до нього (платника) переходить право власності на такі ЦП
А отже, він має право розпоряджатися ними на свій розсуд.
Зрозуміло, що від прийнятого підприємством рішення стосовно одержаних ПДВ-облігацій залежить бухгалтерський та податковий облік операцій із ними. Але про це в наступній частині нашої статті, яку очікуйте в одному з найближчих номерів нашої газети.
| висновки | | |
|
Документи статті
ПКУ— Податковий кодекс України від 02.12.2012р. №2755-VI.
Порядок № 139 — Порядок випуску, обігу, погашення облігацій внутрішньої державної позики для відшкодування сум податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2014 р. № 139.
Постанова № 139 — постанова Кабінету Міністрів України «Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для відшкодування сум податку на додану вартість» від 21.05.2014 р. № 139.