17.03.2014
| ПДВ |
Підприємство придбало товар у іноземного постачальника та оприбуткувало його у 2013 році. Згодомпідприємство реалізувало імпортний товар на митній території України. Кодифікація УКТ ЗЕД із початку нового року змінилася. Якою наразі є позиція податкових органів щодо коду УКТ ЗЕД — вказувати у податковій накладній «старий» код чи все-таки «новий»?
(м. Миколаїв)
Дійсно, кодифікація УКТ ЗЕД змінилася. Пов’язано це із прийняттям Закону України «Про Митний тариф України» від 09.09.2013 р. № 584-VII, який набрав чинності з 01.01.2014 р. Тож попередня кодифікація УКТ ЗЕД, затверджена Законом України від 05.04.2001 р. № 2371-III, втратила свою чинність із зазначеної дати.
У зв’язку з цим Міндоходів нещодавно розробило так звані перехідні таблиці, за якими має визначатися співставність між старою та новою кодифікацією. Затверджено ці таблиці наказом Міндоходів від 22.01.2014 р. № 54 (далі — наказ № 54).
Запитання виникає у зв’язку з тим, що на 01.01.2014 р. на балансі підприємства обліковувалися перехідні залишки, які були оприбутковані за старим кодом УКТ ЗЕД. Як тепер оформлювати у податковій накладній їх постачання?
Відповідь на це запитання ми зовсім недавно надавали у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 16, с. 44. Там ми виходили з позиції податківців, озвученої у листі від 15.02.2012 р. № 4621/7/15-3417-20, де вони прямо зазначили, що у податковій накладній вказується код УКТ ЗЕД із митної декларації, якою були оформлені такі товари при їх ввезенні на митну територію України. Аналогічна відповідь міститься і в чинній ще й досі консультації з БЗ, підкатегорія 101.19.
Проте поряд із цією позицією у БЗ у тій самій підкатегорії 101.19 з’явилася також інша, діаметрально протилежна (див. на с. 40). Згідно з нею в податкових накладних слід зазначити код УКТ ЗЕД «нової» версії. У разі необхідності співставлення кодів УКТ ЗЕД «старої» версії з новою слід використовувати Перехідні таблиці, затверджені наказом № 54.
Наведемо для наочності в таблиці обидві думки контролюючого органу.
| Стара | Нова |
| У разі здійснення операцій з імпортованими товарами при виписуванні податкової накладної у графі «код товару згідно з УКТ ЗЕД» повинен зазначатися виключно код УКТ ЗЕД, вказаний у вантажній митній декларації, якою були оформлені такі товари при ввезенні їх на митну територію України, в тому числі й у разі, якщо вказаний у вантажній митній декларації код УКТ ЗЕД змінився після митного оформлення товару | Починаючи з 1 січня 2014 року при здійсненні операцій із реалізації товарів, які були ввезені на митну територію України (як до, так і після 1 січня 2014 року), а також підакцизних товарів у податкових накладних слід зазначити код УКТ ЗЕД версії 2012 року. У разі необхідності співставлення кодів УКТ ЗЕД версії 2007 року на УКТ ЗЕД версії 2012 року слід використовувати Перехідні таблиці, затверджені наказом № 54 |
Звичайно, така позиція податківців, коли у Базі знань одночасно містяться дві чинні консультації із протилежними роз’ясненнями, виглядає дещо непослідовною. Але мусимо вас про неї попередити.
З іншого боку, покупець, як ми вже зазначали, не повинен перевіряти, вказав продавець у податковій накладній правильний код УКТ ЗЕД чи ні. Відповідно, й податкові органи не повинні визнавати таку накладну недійсною та позбавляти покупця податкового кредиту.
Зрештою, ВАСУ неодноразово зазначав, що несуттєві недоліки у заповненні податкової накладної (зокрема, неправильний код УКТ ЗЕД) не заважають ідентифікації постачання, а тому не можуть розглядатися як підстава для позбавлення податкового кредиту. Серед найсвіжіших рішень ВАСУ з таким висновком - постанова від 23.05.2013 р. у справі К/9991/57256/12 та ухвала від 12.06.2013 р. у справі № К/800/17145/13.
Максим Нестеренко, податковий експерт