Пошта редакції. Акції в кредит: як відображаємо відсотки?

Акції в кредит: як відображаємо відсотки?

Запитання виникло недарма. Річ у тім, що витрати на відсотки поряд з іншими витратами підприємства, пов’язаними із запозиченнями, є фінансовими витратами (п. 3 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 р. № 415, далі — П(С)БО 31).

А порядок відображення фінансових витрат у бухгалтерському обліку залежить від того, капіталізуються ці витрати чи ні (п. 4 П(С)БО 31).

Так, юридичні особи визнають фінансові витрати витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов’язаннями), окрім фінансових витрат, що капіталізуються. При цьому фінансові витрати, що підлягають капіталізації, включаються до собівартості кваліфікаційного активу.

Та чи підлягають капіталізації витрати на відсотки за кредитом, узятим на придбання акцій?

Зверніть увагу! Розмірковувати не доведеться юридичним особам — суб’єктам малого підприємництва, тобто тим, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та річний дохід від будь-якого виду діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ (ч. 3 ст. 55 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV). Згідно з п. 4 П(С)БО 31 вони не повинні капіталізувати фінансові витрати. Тож суб’єктам малого підприємництва усі без винятку фінансові витрати слід визнавати витратами звітного періоду. А от «великим» суб’єктам господарювання допоможемо з’ясувати, чи є придбаний актив, зокрема акції, кваліфікаційним активом?

Відповідно до п. 3 П(С)БО 31 під кваліфікаційними активами розуміють активи, що обов’язково потребують суттєвого часу для їх створення. При цьому суттєвим часом для створення, підготовки до використання або продажу активу вважається час, що перевищує 3 місяці (п. 1.6 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2010 р. № 1300, лист Мінфіну від 16.02.2011 р. № 31-34020-07-16/4220). Так, кваліфікаційними активами можуть бути незавершені капітальні інвестиції у виготовлення (будівництво) основних засобів (будинків, будівель, споруд, обладнання, інших об’єктів), незавершені капітальні інвестиції в розробку (створення) нематеріальних активів (програмних продуктів) тощо (додаток 1 до П(С)БО 31, п. 1.7 Методрекомендацій № 1300).

У випадку, що розглядається, підприємство придбаває акції, а вони при їх придбанні одразу готові для використання за призначенням або для продажу (їх не потрібно виготовляти або створювати), тобто є некваліфікаційними активами. Тому, відсотки за кредитом на їх придбання не можуть бути капіталізовані, а визнаються витратами звітного періоду.

Нарахування відсотків у бухобліку підприємство має відобразити по дебету субрахунку 951 «Відсотки за кредит» у кореспонденції з кредитом субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». Після цього сума витрат звітного періоду на відсотки списується з кредиту субрахунку 951 до дебету субрахунку 792 «Результат фінансових операцій».

Тільки визначившись у бухгалтерському обліку з фінансовими витратами, підприємство може правильно відобразити їх і у податковому обліку. Адже згідно з п. 141.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) до складу витрат дозволено відносити будь-які витрати, пов’язані з нарахуванням відсотків за борговими зобов’язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності платника податку. Виняток становлять фінансові витрати, включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31. Місце так званим некапіталізованим витратам на відсотки — у складі інших витрат діяльності (п.п. 138.10.5 ПКУ). Датою збільшення податкових витрат за відсотками є дата визнання таких відсотків, тобто дата їх нарахування в бухгалтерському обліку (п.п. 138.5.2 ПКУ). У декларації з податку на прибуток підприємства такі витрати слід показати в рядку 06.3.

Наталія Дзюба