Бухоблік «негосп/неоподатковуваного» ПК після 1 липня 2015 року

Одразу перейдемо до конкретних ситуацій. На їх прикладі й розглянемо бухоблік. А в цілому скажемо: тут багато що залежатиме від призначення покупки.

Покупки для негосподарської/неоподатковуваної діяльності

Припустимо, що вам наперед відоме призначення покупки. Скажімо, ви точно знаєте, що товари/ОЗ купуєте для неоподатковуваної (необ’єктної/пільгової) або навіть негосподарської діяльності. Тоді з 1 липня 2015 року в цій ситуації діють так. Спершу без найменшого сумніву всю суму «вхідного» ПДВ відправляють до ПК. А услід, не роздумуючи, на противагу ПК нараховують «компенсуючі» ПЗ ( п. 198.5 ПКУ; детальніше про це див. статтю на с. 18). Загалом ПК з ПЗ у такому разі йдуть «синхронно» рука в руку — одразу під час купівлі. Причому ПЗ покликані ніби «обнулити» ПК. Тому «вхідний» ПДВ, точно кажучи, у такому разі можна вважати невідшкодовуваним. А як відомо, для не відшкодовуваних під час придбань сум непрямих податків шлях один — до первісної вартості запасів або ОЗ (п. 9 П(С)БО 9, п. 8 П(С)БО 7).

Зверніть увагу: в цьому випадку сама необхідність нарахування ПЗ з’являється саме під час придбання (у більшості випадків — коли товари/ОЗ, по суті, тільки-но надійшли на баланс). А отже, саме час з їх первісною вартістю визначитися точніше — включити туди суму ПЗ, що нараховуються (Дт 20, 28, 15 — Кт 641/ПЗ).

Отже,

нарахування «компенсуючих» ПЗ збільшує первісну вартість товарів або ОЗ, придбаних для негосподарської/неоподатковуваної діяльності

Покажемо на прикладі, якими записами це буде відображено в бухобліку.

Приклад. Підприємство придбало сировину (товар) вартістю 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.) для використання в пільгових операціях (неоподатковуваній діяльності).

В обліку операції буде відображено такими записами (див. табл. 1):

Таблиця 1. Придбання для неоподатковуваної (необ’єктної/пільгової) або негосподарської діяльності

Утім, раз ПЗ йдуть слідом за ПК (тобто в одному періоді), така низка проводок для однієї купівлі комусь може здатися надто масивною. Тоді запропонуємо спрощений варіант (див. табл. 2, умови прикладу ті самі):

Таблиця 2. Придбання для неоподатковуваної (необ’єктної/пільгової) або негосподарської діяльності (спрощений варіант)

Отже, усе спростилося тим, що «вхідний» ПДВ (як невідшкодовуваний податок) відразу «осів» у первісній вартості. А оскільки наші ПК з ПЗ «родом з одного періоду», ПК тут же на противагу закрився «компенсуючими» ПЗ (Дт 641/ПК — Кт 641/ПЗ).

Тільки візьміть до відома: цей варіант добрий, коли ПК з ПЗ — вихідці з одного періоду (тобто немає розриву в періодах між відображенням ПК / нарахуванням ПЗ). Утім, зазвичай так і відбувається, якщо наперед відоме «неоподатковуване/негосподарське» призначення придбаного.

Але буває, що товари/ОЗ використовують інакше, ніж планувалося спочатку. Скажімо, товари/ОЗ, придбані для оподатковуваних операцій, насправді залучили до неоподатковуваної/негосподарської діяльності. У такому разі між відображенням ПК та нарахуванням ПЗ з’явиться розрив у часі. Адже спершу під час придбання увесь «вхідний» ПДВ потрапить до ПК, і тільки з часом будуть нараховані ПЗ. У такому разі спрощений варіант із заліковою проводкою Дт 641/ПК — Кт 641/ПЗ, на жаль, не підійде. Доведеться йти «ускладненим» шляхом і показувати операції повністю (за аналогією з табл. 1).

Ну а детальніше цю ситуацію розглянемо далі.

Якщо змінюємо напрям використання

Придбали для оподатковуваної діяльності — ­використали в неоподатковуваній

Загалом, ця ситуація схожа з попередньою. Різниця лише в тому, що ПЗ нарахували не відразу під час купівлі, а пізніше — у періоді, коли товари/ОЗ фактично спрямували в неоподатковувану діяльність (останній абзац п. 198.5 ПКУ, детальніше див. статтю на с. 33).

І тут важливий момент! Цікавинка цієї ситуації в тому, що первісну вартість товарів/ОЗ уже сформували в минулому. Тоді вважали, що товари/ОЗ придбані «під» оподатковувану діяльність. Тому «вхідний» ПДВ щодо них віднесли до ПК. А оскільки ПДВ мав статус «відшкодовуваного» податку, то до первісної вартості він, певна річ, не потрапив. На тому первісну вартість вважали укомплектованою.

З часом змінилися обставини — товари/ОЗ вирішили використовувати в неоподатковуваній діяльності. У такому разі, вважаємо, їх первісну вартість, сформовану в минулому, чіпати некоректно. Тим паче, що первісна вартість запасів — річ непорушна. Вона не може змінюватися в бухобліку, за винятком окремих випадків, зазначених у стандарті (п. 15 П(С)БО 9). До речі, аналогічно йдуть справи з ОЗ: для них можливі випадки зміни первісної вартості чітко прописані в П(С)БО 7. Нашу думку щодо листа Мінфіну від 02.03.2011 р. № 31-34020-07-25/5805 детальніше див у статті на с. 36.

Тому, на наш погляд, у цьому випадку нарахування «компенсуючих» ПЗ більш правильно ­відображати через рахунки витрат (Дт 949 — Кт 641/ПЗ).

Тоді у бухгалтерському обліку записи будуть такими як у прикладі.

Приклад. Підприємство придбало сировину (товар) вартістю 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.) для використання в оподатковуваній діяльності. Проте згодом його фактично використовували в неоподатковуваній діяльності.

В обліку операції буде відображено так (див. табл. 3):

Таблиця 3. Якщо придбане для оподатковуваної діяльності використовували в неоподатковуваній

Придбали для неоподатковуваної діяльності — використали в оподатковуваній

І нарешті, ще один цікавий випадок. Купівлі здійснювали для неоподатковуваної/негосподарської діяльності (під час купівлі відображено ПК / нараховано «компенсуючі» ПЗ). Проте далі придбані товари/ОЗ фактично передали в оподатковувану діяльність (раніше нараховані «компенсуючі» ПЗ зменшуємо через РК, п. 198.5 ПКУ).

І в цій ситуації, як і в попередньому випадку, вважаємо, що «недоторканну» первісну вартість товарів/ОЗ чіпати не годиться. Причому зверніть увагу: їх вартість у будь-якому разі в бухобліку потрапить до витрат (Дт 901 — Кт 26, або Дт 902 — Кт 28, або Дт 949 — Кт 20, 28). Тому, вважаємо, ПДВ-коригування (зменшення через РК раніше нарахованих ПЗ) краще показувати через рахунки доходів — записами Дт 643 — Кт 641/ПЗ (методом «сторно») і одночасно Дт 643 — Кт 719.

І для наочності — приклад.

Приклад. Підприємство придбало сировину (товар) вартістю 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.) для використання в неоподатковуваній діяльності. Проте згодом сировину (товар) фактично використовували в оподатковуваній діяльності.

В обліку операції буде відображено так (див. табл. 4):

Таблиця 4. Якщо придбане для неоподатковуваної діяльності використовували в оподатковуваній

Також покажемо спрощений варіант проводок. Він виглядає так (табл. 5):

Таблиця 5. Якщо придбане для неоподатковуваної діяльності використовували в оподатковуваній (спрощений варіант)

Таким нам видається бухгалтерський облік ПК після 1 липня 2015 року. Та час іде. І, по-хорошому, із цього приводу було б непогано Мінфіну підправити нормативку і освіжити «профільну» ПДВ-­Інструкцію № 141*. Якось її б «зелектронізувати» або «оспецрахунити» чи що ☺.

* Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

висновки

• Якщо купівлі здійснені для неоподатковуваної діяльності, то «компенсуючі» ПЗ збільшують первісну вартість придбаних товарів/ОЗ (Дт 20, 28, 15 — Кт 641/ПЗ).

• Якщо товари/ОЗ, придбані для оподатковуваної діяльності, згодом використовували в неоподатковуваній, то «компенсуючі» ПЗ відносимо на витрати (Дт 949 — Кт 641/ПЗ).

• Якщо товари/ОЗ, придбані для неоподатковуваної діяльності, потім використовували в оподатковуваній, то зменшення (через РК) «компенсуючих» ПЗ показуємо через рахунки доходів (записами Дт 643 — Кт 641/ПЗ методом «сторно» і Дт 643 — Кт 719).