Згідно з п. 291.4 ПКУ перша група єдиного податку передбачена для фізичних осіб — підприємців, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів із торгових місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300 тис. грн.
Тому потрібно з’ясувати, чи підпадають косметологічні послуги і послуги манікюру (педикюру) під побутові послуги.
Перелік таких послуг наведений у п. 291.7 ПКУ. До них віднесені, зокрема, послуги перукарень (п. 36 п. 291.7 ПКУ). А що розуміється під ними, ПКУ не роз’яснює! Тому і складається враження, що на 1 групі єдиного податку можуть бути тільки ті ФОП, які є перукарями. Насправді це не так. Зараз пояснимо чому.
Як відомо, при визначенні видів діяльності для цілей перебування на єдиному податку ПКУ відсилає до КВЕД 009:2010. Принаймні, у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування потрібно вказувати вид діяльності згідно з цим документом.
КВЕД такі послуги відносить до класу 96.02 «Послуги перукарень і салонів краси». Тобто в цьому документі немає окремого розбиття на діяльність перукарень і якихось інших закладів. Це все один-єдиний клас. Причому, як зазначено в Методологічних основах і поясненнях до позицій КВЕД, затверджених наказом Держкомстату від 23.12.2011 р. № 396, цей клас уключає:
— миття волосся, підрівнювання і стрижку, укладання, фарбування, тонування, завивку, розпрямлення волосся і подібні види послуг, що їх надають для чоловіків і жінок;
— гоління і підрівнювання бороди;
— масаж обличчя, манікюр і педикюр, макіяж тощо.
Останній пункт характеризує саме діяльність косметологів і манікюрниць (зверніть увагу на безрозмірне «тощо»).
Саме цей аргумент став вирішальним для запорізьких податківців, які в листі від 26.04.2012 р. б/н зробили висновок, що платник єдиного податку, який перебуває в 1 групі, має право надавати послуги манікюру і педикюру.
Як бачимо, не всі податківці дотримуються фіскальної позиції. На жаль, це, мабуть, єдиний позитивний для платників податків лист.
Давайте перейдемо до негативних. Їх два, й обидва також від місцевих податківців.
1. Донецькі податківці, не звертаючи уваги на КВЕД 009:2010, пішли трохи далі і з посиланням на ДКПП 016:2010* зробили поганий для платників податків висновок (див. лист ДПА в Донецькій обл. від 12.04.2012 р. № 4705/10/06-213-16).
* Державний класифікатор продукції та послуг, затверджений наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 р. № 457.
Свою позицію вони пояснили так. У ДКПП 016:2010 у секції S у категорії 96.02.1 «Послуги перукарські та інші послуги з догляду за зовнішністю» обговорювані послуги розділені на різні категорії:
— послуги перукарські для жінок і дівчат пойменовані в підкатегорії 96.02.11;
— послуги перукарські і з гоління для чоловіків і юнаків — у підкатегорії 96.02.12;
— послуги косметичні, манікюрні і педикюрні занесені в підкатегорію 96.02.13;
— послуги з догляду за зовнішністю, інші — у підкатегорію 96.02.
Тобто ДКПП 016:2010 розділяє послуги перукарські і послуги косметологічні/манікюрні/педикюрні. Тому за висновками донецьких податківців «ФОП не може бути платником єдиного податку 1 групи, якщо надає населенню послуги з масажу обличчя, манікюру, педикюру, макіяжу».
2. Полтавські податківці не дуже морочилися з аргументацією. У листі від 22.02.2017 р. № 294/…/16-31-13-01-24 вони вказали, що клас 96.02 за КВЕД 009:2010 відповідає умовам перебування на спрощеній системі оподаткування для платника 1 групи в частині «надання послуг перукарських». Тому ФОП, який надає косметологічні послуги, не має права знаходитися на 1 групі єдиного податку.
Відразу відмітимо дві помилки податківців.
По-перше, не зовсім зрозуміло, як ДКПП 016:2010 може допомогти в тлумаченні переліку побутових послуг із п. 291.7 ПКУ. Адже ПКУ пов’язаний з КВЕД 009:2010, а не з ДКПП 016:2010.
По-друге (і це головне!), судячи з усього, автори листів не знайшли в нормативно-правових актах визначення терміна «послуги перукарень» і вирішили, що до них відносяться тільки ті послуги, які пов’язані з доглядом за волоссям, гоління тощо.
Насправді це зовсім не так.
Визначення терміна «послуги перукарень» є в ДСТУ 4094-2002
Цей документ так і називається «Послуги перукарень. Загальні вимоги». Немає жодних сумнівів, що національні держстандарти можна використати для визначення того чи іншого терміна. Та і самі податківці частенько посилаються на них. Наприклад, при класифікації лікеро-горілчаних напоїв вони посилалися на ДСТУ 3297:95 (БЗ 115.03), щодо піротехнічних виробів — на ДСТУ 4105-2002 (БЗ 214.01).
Наявність у законодавстві визначення терміна «послуги перукарень» повністю дезавуює висновки податківців і робить абсолютно непотрібними посилання на будь-які класифікатори, хоч КВЕД 009:2010, хоч ДКПП 016:2010.
Так-от, під терміном «послуги перукарень» у ДСТУ 4094-2002 розуміється «комплекс технологічних, гігієнічних і естетичних операцій з догляду за волоссям, шкірою обличчя і шиї, пальцями рук і ніг з метою створення закінченого образу, який відповідає напряму моди і потребам клієнта» (п.п. 3.1.1). Як бачимо, наведені процедури характеризують діяльність не лише перукарів, але і косметологів та манікюрниць.
І щоб уже ні в кого не залишалося сумнівів, у пп. 3.1.7 і 3.1.8 ДСТУ 4094-2002 уточнено, що послуги з догляду за шкірою обличчя і тіла — це і є косметологічні послуги (під ними розуміється комплекс технологічних, гігієнічних і естетичних операцій з догляду за шкірою обличчя, шиї, за пальцями рук і ніг з метою нормалізації їх стану і маскування існуючих недоліків). А послуги з догляду за нігтями — це манікюр і педикюр (під ними розуміються фізичні і хімічні дії на нігті і шкіру пальців рук, ступні ніг з метою їх оздоровлення та задоволення гігієнічних і естетичних потреб замовника).
Отже, для вас немає жодних перешкод, щоб працювати на єдиному податку 1 групи (зрозуміло, при відповідності іншим критеріям — відсутність найманих працівників, обсяг доходу не більше 300 тис. грн. тощо).
Якщо говорити про «паперову» сторону питання, то, вірогідно, податківці зобов’язані прийняти у вас заяву про право застосування спрощеної системи і перевести до 1 групи єдиного податку. Адже в заяві взагалі не уточнюється, що ваш вид діяльності — косметологія або манікюр. У ньому вказаний загальний клас — 96.02 «Послуги перукарень і салонів краси».
А ось уже в разі перевірки ви повинні відстоювати своє право перебування в цій групі. Гадаємо, посилання на ДСТУ 4094-2002 має бути достатнім.