Одне з найгостріших питань, які незмінно хвилюють бухгалтерів суб’єктів господарювання, що є платниками ПДВ, — це порядок заповнення податкової накладної (далі — ПН). Поговоримо про окремі нюанси, пов’язані з таким заповненням.
Перш за все нагадаємо, що на сьогодні для законодавця прийнятна тільки електронна форма ПН (п. 201.1 ПКУ, п. 2 Порядку № 1307). Причому складена в такій формі ПН має бути в обов’язковому порядку зареєстрована в ЄРПН у строки, установлені п. 201.10 ПКУ.
Форма ПН, що діє на сьогодні, затверджена наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 у редакції наказу від 23.02.2017 р. № 276.
У загальному випадку при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник ПДВ — продавець таких товарів/послуг після складання та реєстрації ПН в ЄРПН зобов’язаний надати її покупцю на його вимогу (п. 201.10 ПКУ). Проте в окремих ситуаціях надання ПН покупцю не потрібне. У таких випадках у полі ПН «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляють позначку «Х» і зазначають відповідний тип причини (п. 8 Порядку № 1307). Що це за випадки і які типи причин їм відповідають, див. у табл. 1.
Таблиця 1. Випадки ненадання ПН покупцю
| Тип причини | Вид постачання/операції |
| 01 | Складання ПН на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг, якщо на дату такого збільшення покупець став неплатником ПДВ (п. 13 Порядку № 1307) |
| 02 | Постачання неплатнику податку |
| 03 | Постачання товарів/послуг працівникам у рахунок оплати праці |
| 04 | Постачання в межах балансу для невиробничого використання |
| 05 | Ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податків |
| 06 | Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих |
| 07 | Операції з вивезення товарів за межі митної території України |
| 08 | Постачання для операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ |
| 09 | Постачання для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ |
| 10 | Умовне постачання товарів/послуг/необоротних активів, за якими раніше було відображено податковий кредит, при анулюванні ПДВ-реєстрації (п. 184.7 ПКУ) |
| 11 | Складання підсумкової ПН (за щоденними підсумками операцій) |
| 12 | Пільгові постачання «особливим» неплатникам, коли в ПН потрібно зазначати назву покупця-неплатника разом з умовним ІПН «200000000000» (п. 10 Порядку № 1307) |
| 13 | Використання виробничих або невиробничих основних засобів, інших товарів/послуг у негосподарській діяльності |
| 14 | Складання ПН при отриманні послуг від нерезидента |
| 15 | Складання ПН на суму перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання |
В усіх інших випадках, не наведених в табл. 1 (коли ПН видається покупцю), у верхній лівій частині ПН тип причини не зазначають.
Заповнюючи ПН, пам’ятайте також такі загальні правила:
— мова заповнення має бути українською (п. 4 Порядку № 1307);
— усі графи, що мають вартісні значення, заповнюють у гривнях з копійками (п. 4 Порядку № 1307);
— ПН нумеруються послідовно протягом певного періоду на вибір платника (п. 6 Порядку № 1307). При цьому порядковий номер ПН не може починатися на «0»;
На одну дату не може бути дві ПН з одним номером
— комірки без показників у табличній частині ПН не заповнюють, прочерки, нулі або інші знаки не ставлять (п. 16 Порядку № 1307).
Далі детальніше зупинимося на зазначенні в ПН даних про продавця та покупця, оскільки при заповненні цих реквізитів досить часто виникають запитання.
Таблиця 2. Заповнення в ПН реквізитів про продавця та покупця
| Реквізити | ||
| Найменування / П. І. Б.* | ||
| постачальника (продавця) | отримувача (покупця) | |
| Тут зазначають такі дані про продавця (п.п. «в» п. 201.1 ПКУ): — повне або скорочене найменування юридичної особи, зазначене в його статутних документах. Наприклад: «Товариство з обмеженою відповідальністю «Онікс», «ТОВ «Весна» або «ТОВ «ВЕСНА»**; — П. І. Б. фізичної особи — платника ПДВ (повністю). Абревіатуру «ФОП» при цьому додавати не потрібно. Наприклад: «Петров Дмитро Аркадійович». При заповненні найменування враховують такі особливості: | Тут наводять такі дані про покупця (п.п. «д» п. 201.1 ПКУ): — повне або скорочене найменування юридичної особи, зазначене в його статутних документах; — П. І. Б. фізичної особи — платника ПДВ. При заповненні найменування покупця враховують ті самі вимоги, що й при заповненні найменування продавця (див. ліву графу). Проте є винятки. Вони наведені в табл. 3 на с. 80. При постачаннях товарів/послуг уповноваженій філії (структурному підрозділу) зазначають найменування головного підприємства-покупця і через кому найменування філії | |
| особливі випадки: | у цьому полі зазначають: | |
| філії (структурні підрозділи), яким делеговано права складання ПН | найменування головного підприємства-продавця і через кому найменування філії / структурного підрозділу (п. 1 Порядку № 1307) | |
| при веденні спільної діяльності | найменування платника, створеного за договором про спільну діяльність*** | |
| при отриманні послуг від нерезидента**** | найменування (П. І. Б.) продавця-нерезидента і через кому країну нерезидента (п. 12 Порядку № 1307) | |
| Реквізити | ||
| Найменування / П. І. Б.* | ||
| постачальника (продавця) | отримувача (покупця) | |
| при перереєстрації через зміну найменування (П. І. Б.) | до дати перереєстрації продавець одночасно зазначає обидва найменування (П. І. Б.): старе і нове (п. 4.3 розд. IV Положення № 1130) | |
| * Неточності в найменуванні продавця та/або покупця не повинні робити ПН недійсною. ** Розмір літер у цьому випадку значення не має — ПН у будь-якому разі дійсна (див. консультацію в категорії 101.16 БЗ, лист Міндоходів від 29.04.2013 р. № 1883/6/99-99-19-04-01-15). *** Так податківці роз’яснювали у своїй консультації, наведеній в категорії 101.16 БЗ. На сьогодні вона значиться як не діюча, проте не думаємо, що підхід фіскалів до цього питання змінився. **** Якщо найменування продавця-нерезидента не можна перекласти українською мовою, його можна зазначити іноземною мовою (див. роз’яснення податківців, наведене в категорії 101.16 БЗ). | ||
| Індивідуальний податковий номер* | ||
| постачальника (продавця) | отримувача (покупця) | |
| У загальному випадку в цьому реквізиті проставляють індивідуальний податковий номер (ІПН) продавця — платника ПДВ** (згідно з Реєстром платників ПДВ). Тобто: 12-значний — у юридичних осіб; 10-значний — у фізичних осіб; 9-значний — у договорів про спільну діяльність; 12-значний (або 9-значний) — у постійних представництв нерезидентів. Якщо ІПН менше 12 знаків, порожні комірки не заповнюють (нулі, прочерки, інші знаки або символи в них не проставляють) (п. 16 Порядку № 1307) | Тут у загальному випадку зазначають ІПН покупця — платника ПДВ** | |
| Виняток | ||
| При складанні ПН за послугами нерезидента з місцем постачання на митній території України (тип причини «14») у цьому полі проставляють умовні ІПН продавця «500000000000» (абзац третій п. 12 Порядку № 1307) | В окремих випадках у цьому реквізиті проставляють умовні ІПН покупця (див. табл. 3 на с. 80) | |
| * Помилки в цьому реквізиті небезпечні, оскільки можуть призвести до втрати податкового кредиту в покупця. ** Дані про продавця або покупця можна перевірити на сайті ДФСУ: cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx. | ||
| Номер філії | ||
| постачальника (продавця) | отримувача (покупця) | |
| Якщо ПН складає філія (структурний підрозділ), що виступає фактично від імені головного підприємства (продавця) стороною в договорі і якій делеговано права зі складання ПН, то в цьому полі зазначають числовий номер філії (структурного підрозділу) (п.п. «г» п. 201.1 ПКУ, п. 7 Порядку № 1307). Але! Якщо ПН складає саме підприємство-продавець, то номер філії (структурного підрозділу) воно не заповнює. При цьому нулі, прочерки та інші знаки чи символи в цьому полі не проставляють | При купівлях товарів/послуг філією (структурним підрозділом), що виступає фактично від імені головного підприємства (покупця) стороною в договорі і якій делеговано права зі складання ПН, у цьому полі зазначають числовий номер такої філії (структурного підрозділу), що купує товари/послуги (п.п. «г» п. 201.1 ПКУ, п. 7 Порядку № 1307). Тобто покупець-філія має передати інформацію про свій номер постачальнику | |
В окремих випадках у реквізитах ПН «Отримувач (покупець) (найменування; прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця)» і «Отримувач (покупець) (індивідуальний податковий номер)» зазначають не найменування і ІПН покупця, а іншу інформацію, визначену Порядком № 1307. Детальніше про це розповість табл. 3.
Таблиця 3. Особливі випадки зазначення в ПН найменування та ІПН покупця
| № з/п | Вид постачання/операції | Тип причини | Найменування покупця | ІПН покупця | Пункт Порядку № 1307 |
| 1 | Складання ПН на суму збільшення компенсації вартості товарів/послуг, якщо на дату такого збільшення покупець став неплатником ПДВ | 01 | Неплатник | 100000000000 | Пп. 12, 13 |
| 2 | Постачання неплатнику | 02 | |||
| 3 | Складання підсумкових ПН (за щоденними підсумками операцій) | 11 | |||
| 4 | Складання ПН з «компенсуючими» податковими зобов’язаннями: | ||||
| — при постачаннях у межах балансу для невиробничого використання | 04 | Власне найменування продавця | 600000000000 | П. 11 | |
| — при використанні основних засобів, товарів/послуг у необ’єктних операціях | 08 | ||||
| — при використанні основних засобів, товарів/послуг у пільгованих операціях | 09 | ||||
| — при використанні основних засобів, товарів/послуг у негосподарських операціях | 13 | ||||
| 5 | Складання ПН при анулюванні ПДВ-реєстрації згідно з п. 184.7 ПКУ | 10 | |||
| 6 | Постачання працівникам товарів/послуг у рахунок оплати праці | 03 | Власне найменування продавця | 400000000000 | П. 12 |
| 7 | Ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податків | 05 | |||
| 8 | Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих | 06 | |||
| 9 | Вивезення товарів за межі митної території України | 07 | Найменування нерезидента і через кому країна нерезидента | 300000000000 | П. 12 |
| 10 | Пільгові постачання «особливим» неплатникам (п. 197.2, ст. 211, п. 26 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | 12 | Найменування покупця — неплатника ПДВ | 200000000000 | П. 10 |
| 11 | Нарахування податкових зобов’язань на суму перевищення мінбази, установленої ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання | 15 | Власне найменування продавця | Власний ІПН продавця | П. 15 |