31.12.2020
Вважаємо, у цьому випадку можна відкоригувати нараховані розподільчі ПЗ, склавши у листопаді цього року зменшуючий РК до зведеної ПН за жовтень.
Прямо про коригування розподільчих ПЗ у ПКУ нічого не сказано. Проте в госпдіяльності всяке трапляється, можуть бути і повернення товарів/передоплат, і перегляд цін та інше. Настання кожної із цих подій є підставою для складання РК до ПН (п. 192.1 ПКУ). У нашому випадку при наданні знижки змінився обсяг ПЗ, які мають бути нараховані за п. 199.1 ПКУ. Адже базою для нарахування розподільчих ПЗ є вартість придбання (п. 189.1 ПКУ). Отже, вважаємо, що платник податків у разі складання зведеної ПН згідно з п. 199.1 ПКУ має також право скласти і РК до неї з урахуванням вимог п. 192.1 ПКУ.
Припустимо, коефіцієнт «анти-ЧВ» 20 %. Вхідна ПН за «подвійною» орендою за жовтень складена на загальну суму 12000 грн, у тому числі ПДВ — 2000 грн. ПЗ з ПДВ за зведеною ПН відображені в сумі 400 грн. У листопаді вартість оренди за жовтень переглянули (зменшили на 50 %). І листопадом орендар склав, а ви зареєстрували РК на загальну суму 6000 грн (у тому числі ПДВ — 1000 грн). Отже, в листопаді вам потрібно скласти РК до зведеної розподільчої ПН за жовтень 2020 року на суму 200 грн (400 грн - (1000 х 20 %)).
РК до зведеної ПН. Скласти його потрібно тією ж датою, якою складатиметься і РК до вхідної ПН на оренду.
Оскільки зменшуючий РК не підлягає видачі покупцеві, реєструвати його в ЄРПН будете ви, про це свідчить відмітка «Х» у лівій верхній частині РК. У полі «До зведеної...» замість відмітки «Х», яка зазначена в ПН, зазначаємо відповідний код ознаки «02» (відмітка «Х» не проставляється) (лист ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17).
У табличній частині РК («Розділ Б») у гр. 2 «Причина коригування» фіскали пропонують використовувати причину коригування «202» — «Коригування зведеної...». Слід зазначити, що така причина коригування може зазначатися тільки при коригуванні зведених ПН, які не видаються отримувачеві — платнику податків (лист ДФСУ від 14.06.2018 р. № 2612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Як номенклатуру товарів/послуг (гр. 3) зазначаємо номер і дату «вхідної» ПН, за якою розподіляли ПДВ, — яка в нас зазначалася в гр. 2 зведеної ПН. При цьому сам РК у нашому випадку заповнюємо так:
— у першому рядку — «мінусуємо» дані рядка ПН, який коригується. До гр. 1 переносимо номер за порядком рядка зведеної ПН. Графи 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 14 залишаємо порожніми;
— у другому («плюсовому») рядку — зазначаємо правильні показники обсягу товарів/послуг. Принцип той же — гр. 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 14 РК не заповнюють. До гр. 1 уписують новий черговий порядковий номер рядка, якого ще не було у зведеній «компенсуючій» ПН.
ПДВ-декларація. У ПДВ-декларації відображаємо зменшення ПЗ на підставі РК до зведеної ПН тільки після реєстрації РК у ЄРПН. Причому діють загальні правила «своєчасності», тобто при реєстрації РК своєчасно (для РК до зведеної ПН — до 18.12.2020 р.* (п. 201.10 ПКУ)) відображаємо коригування в декларації за листопад, несвоєчасно — у періоді реєстрації РК. Зменшення відображаємо за ряд. 4.1 декларації і розшифровуємо в таблиці 1 додатка Д1 за рядком «600000000000 (переноситься до рядка 4.1 декларації)» (врахуйте: йдеться не про останній рядок таблиці, в якому відображається тільки річний перерахунок).
* Оскільки 20-те число — це неділя (вихідний/святковий день вважається операційним днем тільки у випадку, якщо на нього припадає 15-те число або останній день місяця, а в нас 20-те число).