31.12.2020
Нагадаємо механізм застосування «анти-ЧВ». Підприємства, які не перший рік здійснюють ПДВ-пільгові постачання, при нарахуванні розподільчих ПЗ за придбаннями «подвійного» призначення використовують коефіцієнт «анти-ЧВ», який розраховується за підсумками попереднього року (з ряд. 1 гр. 7 таблиці 1 додатка Д7 за січень 2020 року). Після закінчення 2020 року потрібно перерахувати «анти-ЧВ» — виходячи з фактичних обсягів проведених у поточному році оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ). З урахуванням свіжоперерахованого коефіцієнта «анти-ЧВ» ви коригуєте всі нараховані протягом року розподільчі ПЗ. Розрахунок річного ЧВ/«анти-ЧВ» проводимо за ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7 до декларації за грудень 2020 року. Для цього в таблиці 1 додатка Д7:
— у гр. 4 зазначаємо загальні обсяги операцій (сума значень ряд. 1.1, 1.2, 2, 3, 5 і 7 колонки А всіх декларацій та УР за 2020 рік);
— у гр. 5 — обсяги операцій, оподатковувані ПДВ (сума значень ряд. 1.1, 1.2, 2, 3 і 7 колонки А всіх декларацій та УР за 2020 рік).
Важливо: при заповненні гр. 4 і 5 таблиці 1 додатка Д7 податківці рекомендують враховувати обсяги з усіх РК, складених і відображених у ряд. 7 декларацій у поточному календарному році, (!) незалежно від дати складання ПН, до яких ці РК складені (див. 101.24 БЗ). Відповідно «мінусові» обсяги з таких поворотних РК за пільговими постачаннями враховуються при визначенні загального обсягу (оподатковуваного і неоподатковуваного) в гр. 4 таблиці 1 додатка Д7 і не повинні потрапляти в розрахунок обсягу оподатковуваних операцій до гр. 5 таблиці 1 додатка Д7.
Наведемо приклад розрахунку річного ЧВ/«анти-ЧВ». Припустимо, за весь 2020 рік загальний обсяг оподатковуваних ПДВ постачань — 100000 грн, пільгових постачань — 25000 грн, пільгових повернень (РК до минулорічних пільгових ПН) — 30000 грн. У такому разі загальний обсяг операцій у гр. 4 таблиці 1 додатка Д7 до декларації за грудень 2020 року становить 95000 (100000 + 25000 - 30000) грн. Тоді показник ЧВ становить 105,26 % (100000 (гр. 5) : 95000 (гр. 4) х 100 %). Тобто показник гр. 6 (ЧВ) розрахунково виявився вищим за 100 %.
Проте суть самого ПДВ-перерахунку — нівелювати податковий кредит (ПК), що припадає на неоподатковувану частину. Бо не можна нівелювати «в мінус», тобто більше, ніж сам ПК.
Тобто з нашого прикладу випливає, що протягом 2020 року ви, по суті, здійснювали тільки оподатковувані операції. Інакше кажучи, всі ваші повернення за минулорічними пільговими постачаннями нівелювали обсяги пільгових постачань поточного року. Відповідно у вас і залишилися тільки оподатковувані операції. Тому за ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7 методологічно правильно в гр. 6 показати ЧВ тільки в розмірі 100 %, а гр. 7 залишити порожньою.
Оскільки в результаті ПДВ-перерахунку ви отримаєте «анти-ЧВ», що дорівнює нулю, вам доведеться зменшити всі «компенсуючі» ПЗ, нараховані у зведених часткових ПН за «подвійними» товарами/послугами протягом року. Результати такого перерахунку показати в таблиці 2 додатка Д7 до декларації за грудень 2020 року. За підсумками ПДВ-перерахунку ви відновите повну суму ПК за «подвійними» активами, що потрапили під розподіл протягом 2020 року. До речі, в такому разі весь наступний 2021 рік ви не нараховуватиме розподільчі ПЗ, адже весь наступний рік застосовуватиметься нульове значення «анти-ЧВ».