30.08.2021
Спершу про те, коли (у якому періоді) покупцю показувати ПК за розблокованими ПН.
У розблокованих ПН/РК є своя особливість. Вони підтягуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не датою їх фактичного розблокування (тобто не поточною датою), а датою направлення їх на реєстрацію, зафіксованою у квитанції, — заднім числом (БЗ 101.18).
Однак попри те, що розблоковані ПН/РК реєструються в ЄРПН минулою датою, покупець не може показати за ними ПК раніше їх розблокування (адже в тих періодах зареєстрованих ПН/РК ще не було). А
право на ПК у покупця виникає тільки після припинення процедури блокування в періоді розблокування ПН
Про те ж говорять і податківці (лист ДПСУ від 13.10.2020 р. № 4267/ІПК/99-00-05-06-02-06, лист ДФСУ від 22.08.2019 р. № 3938/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Щоправда, за тими ПН минулих періодів, які були розблоковані до подання поточної декларації (наприклад, на початку місяця), податківці визнають можливість відображення ПК за гарячими слідами — вже в найближчій поточній декларації (листи ДФСУ від 03.03.2018 р. № 6443/7/99-99-15-03-02-17, від 12.03.2018 р. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 14.05.2018 р. № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Тому якби квітневу ПН, наприклад, розблокували на початку липня (тобто до подання декларації за червень), то показати ПК за нею можна було б вже без зволікання у червневій декларації. Але це не наш випадок.
Оскільки в цьому випадку ПН була розблокована у кінці липня, то право на ПК за нею у покупця з’являється в липні. При цьому покупцю не треба повертатися в минулі періоди і, скажімо, подавати УР до квітня, щоб уточнювати (відновлювати) ПК. А показати ПК треба в періоді розблокування ПН, тобто у поточній декларації за липень.
Тепер про те, коли з’являється обов’язок нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ. Нагадаємо: їх нараховують у випадках, визначених п. 198.5 ПКУ, і, зокрема, якщо товари, послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ, призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від ПДВ, тобто у пільговій діяльності (п.п. «б» п. 198.5 ПКУ).
Завдання компенсуючих ПЗ — урівноважити (компенсувати) ПК. Тому нарахувати компенсуючі ПЗ покупцю треба в тому періоді, в якому з’явилося право на ПК (БЗ 101.06). Оскільки право на ПК за розблокованою ПН у покупця, як ми з’ясували, з’явилося в періоді розблокування (липні), то покупцю в липні і слід нарахувати компенсуючі ПЗ.
І, до речі, на необхідність нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ за розблокованою ПН у тому періоді, в якому ПН зареєстрована (розблокована) та у покупця виникли підстави для віднесення сум вхідного ПДВ до складу ПК, звертають увагу і податківці (лист ДПСУ від 17.09.2020 р. № 3883/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Тож за розблокованими ПН нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ потрібно в періоді розблокування. А ось подавати УР до квітня, щоб там донарахувати компенсуючі ПЗ, покупцю не треба. Адже у квітні ПН була заблокована і у покупця ще не було права відображати ПК.
Також врахуйте: якщо ПН розблокована, але ви самовільно захотіли відкласти за нею ПК (з урахуванням п. 198.6 ПКУ), то заразом відкласти і компенсуючі ПЗ не можна. Нарахувати їх доведеться одразу — у періоді розблокування і виникнення права на ПК. Хіба що відкласти їх нарахування вийде, якщо про неоподатковуване/негосподарське використання не знали при придбанні. Тоді компенсуючі ПЗ нарахуємо за фактом неоподатковуваного/негосподарського використання придбаних активів.
І пам’ятайте, що за придбаннями без вхідного ПДВ (наприклад, за придбаннями у неплатників або звільненими від ПДВ), ПК за якими відповідно не формувався, компенсуючі ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ не нараховують (листи ДФСУ від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17 і від 10.07.2018 р. № 3037/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Адже компенсувати тут нічого!
Порівняйте: у продавця на декларування ПЗ блокування не впливає. Продавцю треба у будь-якому випадку задекларувати ПЗ у періоді їх виникнення (тобто у періоді першої події) — неважливо, заблокована ПН чи ні (пп. 187.1, 201.10 ПКУ). А ось тягнути з відображенням ПЗ, скажімо, аж до періоду розблокування продавцю не можна.
Причому якщо до подання декларації ПН не розблокована, то після подання декларації виникне ΣПеревищ і зменшиться ліміт (ΣНакл). Проте якщо заблоковану ПН продавець при цьому показав у таблиці 1.1 додатка Д1 до декларації, то при розблокуванні її повинні автоматично зареєструвати за рахунок ΣПеревищ, що виникло (п. 2001.9 ПКУ).
Відображення заблокованих ПН
| Подія: | У продавця | У покупця |
| — ПН заблокована | за заблокованими ПН продавцю треба задекларувати ПЗ у періоді першої події (тобто за датою складання ПН) | за заблокованими ПН до їх розблокування покупець ПК не відображає |
| — ПН розблокована | — | у періоді розблокування ПН виникає право на ПК* |
| * Якщо вхідний ПДВ при цьому треба компенсувати, то в періоді розблокування покупець нарахує компенсуючі ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ. | ||
Як бачимо, ПН, що потрапила під блокування, обліковуватиметься у сторін в різних періодах. У продавця — у періоді першої події, а в покупця — у періоді розблокування ПН.