Еквівалент ціни в інвалюті розраховується за формулою: що в обліку?

Особливість нашої ситуації полягає в тому, що:

— по-перше — ціна, загальна вартість робіт вказана в гривнях (а не в еквіваленті іноземної валюти). При цьому умовами договору фактично передбачено коригування ціни в гривні за формулою: Ц2 = Ц1 х К2 : К1,

де Ц2 — сума в гривнях, що підлягає сплаті;

Ц1 — сума в гривнях, зафіксована в специфікації;

К2 — курс грн/EUR, установлений НБУ на дату оплати;

К1 — курс грн/EUR, установлений НБУ на дату підписання договору.

Застосування такої формули не заборонено.

Як зазначав Верховний Суд (див., зокрема, постанову Касаційного господарського суду від 18.09.2020 у справі № 916/4693/15) «положення чинного законодавства хоча і визначають національну валюту України як єдиний законний платіжний засіб на території України, однак не містять заборони на вираження у договорі грошових зобов’язань в іноземній валюті, визначення грошового еквівалента зобов’язання в іноземній валюті, а також на здійснення перерахунку грошового зобов’язання у випадку зміни Національним банком України курсу національної валюти України по відношенню до іноземної валюти»;

— по-друге, коригування ціни відбувається автоматично (тобто не потребує будь-яких додаткових домовленостей сторін) після здійснення замовником оплати. При цьому підрядник після перерахунку ціни надає замовнику коригувальний рахунок, на підставі якого останній здійснює доплату. Тобто формула застосовується не самим замовником у момент оплати, а підрядником вже після того, як замовник здійснив оплату.

Природа операції

За своєю суттю сума, на яку в результаті застосування формули збільшується вартість робіт, є складовою ціни. Тобто для облікових цілей перерахунок ціни за формулою потрібно розцінювати як зміну ціни договору. Можна виходити з того, що саме «курсових різниць» у цьому випадку у сторін не виникає, адже зобов’язання (вартість робіт) виражене і сплачується в національній валюті гривні. Просто встановлений спеціальний порядок обрахунку ціни.

Відповідно

Приклади

Розглянемо облік на конкретних прикладах.

Приклад 1. 100 % попередня оплата. Між замовником та підрядником укладено договір на виконання поточного ремонту приміщення. Загальна вартість робіт складає 42000 грн. Але передбачене автоматичне коригування вартості робіт за формулою: Ц2 = Ц1 х К2 : К1,

де Ц1 — сума в гривнях, зафіксована в специфікації;

К2 — курс грн/ЕUR, установлений НБУ на дату оплати;

К1 — курс грн/ЕUR, установлений НБУ на дату підписання договору.

Замовник сплачує аванс (100 %). Потім підрядник здійснює перерахунок гривневого зобов’язання за формулою та виставляє замовнику коригуючий рахунок.

Курси НБУ складають:

— на дату укладення договору — 43 грн/ЕUR;

— на дату попередньої оплати — 44 грн/EUR.

1. Замовник перерахував підряднику аванс — 100 % оплати — 42000 грн (у т. ч. ПДВ — 7000 грн).

Підрядник має скласти ПН на аванс (ПН № 1) на загальну суму отриманої оплати — 42000,00 грн.

Підрядник здійснює перерахунок отриманого платежу за формулою:

42000,00 грн х 44 грн/EUR : 43 грн/EUR = 42976,74 грн, у т. ч. ПДВ (ціна без ПДВ 35813,95 грн, ПДВ — 7162,79 грн).

Тобто фактично вартість робіт за договором складає 42976,74 грн (у т. ч. ПДВ), а не 42000 грн.

На різницю підрядник виставляє замовнику коригуючий рахунок на 976,74 грн (у т. ч. ПДВ). На цю суму має бути складена нова ПН (ПН № 2): на дату доплати або на дату виконання робіт (залежно від того, яка подія відбулася раніше).

Зазначимо: як саме «документувати» перерахунок «ціни», сторони визначають самостійно в договорі. Зважаючи на те, що відповідний перерахунок визначений умовами договору, достатньо, наприклад, того, що буде виставлений рахунок на доплату.

Щодо першої ПН (ПН № 1 на аванс), то в ній підрядник:

— або одразу заповнює графи 6 та 7, виходячи з перерахованої ціни (оскільки ціна збільшилася, то виходить, що аванс перерахований вже не за 1 одиницю роботи, а за меншу кількість робіт);

ПН № 1 (на аванс) з урахуванням перерахованої ціни

— або спочатку складає ПН на аванс (ПН № 1), виходячи з ціни до перерахунку, а потім складає «нульовий» РК до цієї ПН:

ПН № 1 (на аванс), якщо вона не враховує перерахунок

«Нульовий» РК до ПН № 1, якщо така ПН не враховувала перерахунок ціни

Такий «нульовий» РК складається тією ж датою, що й нова ПН (ПН № 2, про яку нижче).

2. Доплата вартості робіт замовником.

Підрядник складає другу ПН (ПН № 2) на доплату (976,74 грн).

ПН № 2 (на доплату)

3. Підписання акта виконаних робіт.

Акт виконаних робіт складається на суму з урахуванням перерахунку ціни (42976,74 грн, у т. ч. ПДВ). Адже такий «перерахунок» є складовою ціни.

Приклад 2. 50 % попередньої оплати → 100 % постачання → 50 % оплати. Умови договору ті ж самі. Курси НБУ (умовно):

— на дату укладення договору — 43 грн/EUR;

— на дату авансу — 44 грн/EUR;

— на дату остаточного розрахунку — 45 грн/EUR.

1. Замовник перерахував 50 % оплати:

42000 грн × 50 % = 21000 грн, у т. ч. ПДВ — 3500 грн.

Підрядник складає ПН (ПН № 1) на аванс на загальну суму отриманого авансу 21000,00 грн.

Підрядник здійснює перерахунок попередньої оплати за формулою відповідно до умов договору.

21000,00 грн х 44 грн/EUR : 43 грн/EUR = 21488,37 грн.

Виставляє рахунок покупцю на доплату: 21488,37 - 21000,00 = 488,37 (грн) (у т. ч. ПДВ — 81,40 грн).

У принципі, залежно від умов договору такий коригуючий рахунок може виставлятися не одразу, а вже після виконання робіт.

При цьому договірна вартість робіт після перерахунку складає:

21488,37 грн + 42000 грн х 50 % = 42488,37 грн, у т. ч. ПДВ (без ПДВ — 35406,97 грн; ПДВ — 7081,40 грн).

Продавцю варто одразу ПН на попередню оплату (ПН № 1) скласти з урахуванням «перерахованої» ціни:

ПН № 1 на попередню оплату

2. Замовник здійснює доплату авансу:

На дату доплати продавець складає нову ПН (ПН № 2) на суму доплати (488,37 грн).

ПН № 2 на доплату

3. Виконання робіт (100 %).

Акт виконаних робіт складається на суму:

21488,37 грн + 42000 грн х 50 % = 42488,37 грн, у т. ч. ПДВ (без ПДВ — 35406,97 грн; ПДВ — 7081,40 грн).

На цю ж суму підрядник визнає дохід, а замовник — витрати.

Підрядник датою складання акта виконаних робіт складає ПН (ПН № 3) у частині, непокритій попередніми оплатами. Тобто ПН має бути складена на суму 42488,37 - 21488,37 = 21000 (грн).

ПН № 3

4. Замовник здійснює оплату товару — 21000 грн.

5. Підрядник здійснює перерахунок вартості робіт.

21000 грн х 45 грн/EUR : 43 грн/EUR + 21488,37 грн = 43465,11 грн, у т. ч. ПДВ (без ПДВ — 36220,92 грн; ПДВ — 7244,19 грн).

Покупець має доплатити: 43465,11 - 21488,37 - 21000 = 976,74 (грн), у т. ч. ПДВ.

У бухобліку різницю, що виникає, слід визнавати іншими операційними доходами (Кт 719) / витратами (Дт 949).

Оскільки ціна змінилася, на дату доплати підрядник складає РК до ПН № 1, ПН № 2, ПН № 3. (ср. )

РК до ПН № 1

РК до ПН № 2

РК до ПН № 3