23.12.2024
Сам принцип розподілу ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ і проведення річного перерахунку не змінився. Так само як і в минулих роках, розподіл треба робити в тому випадку, якщо придбані товари / послуги одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях виходячи з коефіцієнта розподілу (ЧВ).
Протягом року застосовується або (1) минулорічне значення, отримане за підсумками річного розподілу за 2023 рік (якщо ви розподіляли ПДВ і робили річний перерахунок), або (2) значення ЧВ, отримане за підсумками того місяця 2024 року, в якому вперше з’явилися неоподатковувані операції. А після закінчення 2024 року треба перерахувати ЧВ виходячи з обсягів оподатковуваних і неоподатковуваних операцій усього 2024 року, вивести нове його значення і перерахувати нараховані раніше компенсуючі розподільчі ПЗ.
Сам перерахунок робиться в декларації за грудень 2024 року, яку слід подати не пізніше 20.01.2025. Причому об’єднувати розподіл за грудень 2024 і сам річний перерахунок за 2024 не можна: у декларації за грудень окремо показують нарахування компенсуючих розподільчих ПЗ за грудень, окремо коригування за весь 2024 рік за допомогою проведення перерахунку.
Коротко наведемо алгоритм проведення річного перерахунку в таблиці.
Основні етапи проведення річного перерахунку ПДВ
| № з/п | Етап проведення перерахунку | Коментар |
| 1 | Розраховуємо новий коефіцієнт ЧВ за 2024 рік | Формула для розрахунку коефіцієнта наведена в табл. 1 дод. Д5 до декларації з ПДВ |
| 2 | Виходячи з нового коефіцієнта ЧВ розраховуємо нові значення компенсуючих розподільчих ПЗ за 2024 рік | По суті, наново розраховуємо компенсуючі розподільчі ПЗ за всіма періодами 2024 року виходячи з нового коефіцієнта ЧВ, порахованого виходячи з обсягів операцій усього 2024 року. Розраховані показники проміжні, тому у звітності їх ніде не відображаємо |
| 3 | Порівнюємо показники компенсуючих розподільчих ПЗ за підсумками всього 2024 року, що вийшли, з фактично нарахованими протягом 2024 року і виходимо на різницю | Різниця може бути як позитивна, так і від’ємна, тобто за результатами річного перерахунку ПЗ можуть бути збільшені (якщо частка неоподатковуваних операціях за роком збільшилася) або зменшені (якщо частка неоподатковуваних операціях за роком зменшилася) |
| 4 | Складаємо на різницю, що вийшла, РК до кожної зведеної розподільчої ПН, складеної протягом 2024 року | РК складаємо останнім днем грудня (31.12.2024), а реєструємо — не пізніше 20.01.2025 (нові строки реєстрації до таких ПН/РК не застосовуються) |
| 5 | Відображаємо результати перерахунку в декларації за грудень-2024 | 1. Розрахунок ЧВ за 2024 рік відображаємо в ряд. 1 табл. 1 дод. Д5 до декларації, коригування нарахованих у 2024 році компенсуючих розподільчих ПЗ — у таблиці 2. 2. До ряд. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларації переносимо підсумкові дані (з рядка «Всього») табл. 2 дод. Д5 (незалежно від своєчасності або невчасності реєстрації перерахункових РК). 3. Якщо перерахункові збільшуючі РК не зареєстровані на дату подання грудневої декларації, то їх розшифровуємо в табл. 1.2 дод. Д1 до декларації |
| 6 | Відображаємо результати перерахунку в бухобліку | Донарахування ПЗ у бухобліку включаємо у витрати (Дт 949), зменшення ПЗ — у доходи (Кт 719) |
| 7 | Показник ЧВ, що вийшов за підсумками річного перерахунку за 2024 рік, використовуватимемо при розподілі ПДВ протягом 2025 року | Раніше в декларації за січень наступного року треба було довідково наводити показник ЧВ на такий наступний рік. Після внесення змін до декларації цього обов’язку немає |
Нова форма декларації та дод. Д5. Нагадаємо, що починаючи зі звітності за жовтень-2024 діє нова форма декларації з ПДВ. При цьому трохи змінилася і форма додатка, в якому проводимо річний перерахунок (раніше Д6, зараз Д5):
1) за непотрібністю в табл. 1 зникли ряд. 3.1 — 3.3 (у них робили перерахунок за старими ОЗ, придбаними до 01.07.2015, період проведення цього перерахунку давно сплив);
2) у шапці дод. Д5 не треба показувати коефіцієнт ЧВ (раніше зазначався ЧВ з гр. 6 табл. 1);
3) раніше дод. Д6 (який зараз Д5) треба було подавати ще і разом з декларацією за перший місяць наступного року. Це потрібно було для того, щоб довідково показати, за яким коефіцієнтом ЧВ платник розподілятиме ПДВ у такому наступному році. У новій формі дод. Д5 прямої вказівки подавати цей додаток разом з декларацією за січень немає, і податківці роз’яснили, що дублювати розрахунок не треба (лист ДПСУ від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07). Тобто подавати дод. Д5 до декларації за січень не треба.
Розрахунок ЧВ. Звернемо увагу на два моменти.
1. Через появу режиму експортного забезпечення відповідні оподатковувані постачання та їх коригування також враховуються в гр. 4, 5 табл. 1 дод. Д5.
2. Традиційно податківці звертають увагу на включення в розрахунок ЧВ цілої низки операцій, на які розподіл ПДВ не поширюється. Вони зазначені в п. 199.6 ПКУ, п. 26, п.п. 2 п. 381, пп. 46 і 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (БЗ 101.24, втратила чинність з 01.10.2024). Проте останнім часом вони почали додавати до цих операцій і ті, які зазначені в пп. 4 і 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ (постачання певних товарів оборонного призначення). Відповідні консультації з’явилися у 2024 році (листи ДПСУ від 15.03.2024 № 1415/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 29.04.2024 № 2437/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Через такий підхід коефіцієнт ЧВ викривляється. А отже, тим платникам ПДВ, у яких є й інші неоподатковувані операції, доведеться нарахувати компенсуючих розподільчих ПЗ трохи більше.
Перерахункові РК. Не забудьте, що з жовтня 2024 року змінилася і форма НН/РК. Але порядок заповнення тих РК, які складають при річному перерахунку (код зведеності — «2»; тип причини — «08», «09») не змінився. Тому тут особливих проблем бути не повинно.
Безумовно, кожен з етапів проведення річного перерахунку породжує масу нюансів і запитань. Якісь із них урегульовані ПКУ або окремими роз’ясненнями податківців, якісь залишаються неврегульованими роками. Про всі ці нюанси ми поговоримо в одному з майбутніх тематичних номерів.