Автоматиче виключення із ризикових платника, контрагент якого зняв ризиковий статус

Ризиковість за ланцюгом

На практиці досить часто трапляються ситуації, коли податківці включають платника в ризикові, а потім такий ризиковий статус за ланцюгом отримують і його контрагенти (які в нього щось купували або навіть ті, які йому щось продавали).

Яка саме конкретна операція та з яким контрагентом стала причиною отримання ризикового статусу, має бути зазначено в табличній частині поля «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» Рішення про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Якщо причиною ризиковості (або однією з таких причин) стала саме ризиковість контрагента, то, як показує практика, доти, доки такий контрагент не позбудеться цього статусу, — і його контрагентам без звернення до суду досить важко вилучити себе з ризикових.

Тому на практиці в такій ситуації платники:

— або чекають, коли контрагент зніме свій ризиковий статус;

— або знімають ризиковий статус у судовому порядку;

— або (якщо не можуть чекати) керуються «порадами» податківців — знімають податковий кредит за операцію з таким контрагентом і вже потім подають податківцям пакет документів для виключення з ризикових, зазначаючи в поясненнях, що податкового кредиту за такою операцією немає. Крім того, в цьому разі податківці також вимагають «нівелювати» і отриманий регліміт за такою операцією. Тобто виключення цього податкового кредиту пропонують здійснювати шляхом визнання «умовного продажу» (нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ з відповідною реєстрацією на ці зобов’язання ПН (більш детально про це див. у статті «Компенсуючі ПЗ як спосіб вийти з ризикового статусу» // «Податки & бухоблік», 2024, № 59).

Автоматичне виключення з ризикових

Але розглянемо випадок, коли платник вирішив чекати, поки контрагент зніме з себе ризиковий статус, або контрагенту вдалося позбавитися цього статусу досить швидко.

За яких умов можуть автоматично (тобто без подання пакета документів податківцям) зняти ризиковий статус з контрагентів платника, якого виключили з ризикових?

Пункт 6 Порядку № 1165* передбачає, що таке автоматичне зняття статусу ризикових з контрагентів відбувається за умови, що:

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

— виключною підставою для включення такого контрагента до переліку ризикових за критерієм ризиковості 8 платника податку було здійснення операції з таким платником податку;

— відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Отже, на автоматичне виключення з числа ризикових можна розраховувати, якщо

Тобто

(1) єдиною причиною включення платника в число ризикових став критерій 8 із кодом податкової інформації:

— «12» — постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

— «13» — придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

(2) контрагента, операція з яким стала причиною ризиковості платника, виключено з числа ризикових. При цьому для автоматичного зняття ризикового статусу (якщо виконуються вищенаведені умови) не має значення, яким саме чином контрагент зняв із себе ризиковий статус: за рішенням комісії або за рішенням суду. Тобто якщо контрагент позбувся ризикового статусу через суд, то автоматичне зняття ризиковості з контрагентів теж має працювати.

Якщо ж вищенаведені коди («12», «13») стали лише однією з причин включення платника в число ризикових (тобто крім цих кодів податкової інформації зазначені й інші, наприклад «7» або «11», або платника включили в число ризикових ще й за іншим критерієм), то автоматичного виключення з числа ризикових не буде. У такому разі після того, як контрагент зніме ризиковий статус, платнику доведеться подавати податківцям пакет документів щодо виключення з числа ризикових платників. При цьому стосовно ризикових кодів «12» і «13» йому потрібно буде в поясненнях написати, що цієї ризиковості вже немає, оскільки контрагент зняв свій ризиковий статус.

Якою датою автоматично виключають?

Протягом якого часу після зняття ризикового статусу контрагента має бути прийнято рішення про автоматичне виключення з ризикових його контрагентів? Прямої відповіді Порядок № 1165 не містить. Діє лише загальне правило про те, що податківці мають виключити платника з числа ризикових, якщо будуть виявлені відповідні обставини та/або отримана інформація, які свідчать про неризиковість платника (в нашому випадку — інформація про зняття ризикового статусу контрагента).

Автоматичне розблокування заблокованих ПН

Варто звернути і на такий момент. Якщо після отримання ризикового статусу платника подані вами на реєстрацію ПН були заблоковані через ризиковий статус, то якщо з ризикових виключили автоматично,

Адже однією з умов автоматичної реєстрації ПН/РК після зняття ризикового статусу (п. 6¹ Порядку № 1165) є зняття такого ризикового статусу саме за результатами розгляду комісією інформації та копій документів, поданих платником податку. Якщо ж ризиковий статус знято автоматично, то умови для автоматичної реєстрації ПН/РК, заблокованих через ризиковий статус, не виконуються. Тобто такі ПН/РК доведеться розблокувати в «стандартному» порядку (з поданням пояснень і документів податківцям).