22.07.2024

Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН при ризиковому статусі платника

Щойно платник ПДВ потрапляє в категорію ризикових платників, це обіцяє величезні проблеми для ведення бізнесу: зіпсовані стосунки з контрагентами через завдану шкоду, зіпсована репутація, тривала і трудомістка процедура виходу з ризикових. Проте життя не зупиняється. Потрібно вирішувати рутинні проблеми. Дуже часто бухгалтери ставлять такі питання: що робити з поточними ПН/РК? Чи потрібно їх направляти на реєстрацію чи слід почекати моменту виходу з ризикових? А якщо направляти, то що з ними буде далі? У разі блокування чи потрібно їх розблоковувати чи, знову ж таки, є сенс дочекатися моменту виходу з ризикових? Давайте розбиратися.

Чи потрібно подавати ПН/РК на реєстрацію?

Якщо платник потрапив у категорію ризикових, то згідно з п. 6 Порядку № 1165 усі ПН/РК, які він подає на реєстрацію, будуть заблоковані. Тому розраховувати на те, що якась ПН/РК проскочить реєстрацію, — наївно (хіба що пройде реєстрацію ПН/РК при відповідності критеріям безумовної реєстрації). Звідси в когось може виникнути думка, що направляти ПН/РК на реєстрацію до виведення платника з категорії ризикових не має сенсу. Адже все одно ПН/РК заблокують. Чи варто потім зв’язуватися з розблокуванням?

Але це тільки на перший погляд. Так, такої тактики можна дотримуватися, якщо до настання граничних строків реєстрації ПН/РК ще далеко. Якщо до граничних строків ви встигнете вийти з категорії ризикових, то справді можете не квапитися з направленням ПН/РК на реєстрацію. Але загальновідомо, що процес виведення платника з ризикових забирає тривалий час. Треба зібрати пакет документів, відправити їх податківцям, дочекатися винесення рішення (див. статтю «Як вийти з категорії ризикових ПДВ-платників» // «Податки & бухоблік», 2024, № 59). На це все йде немало часу. Ба більше, не факт, що податківці виведуть вас із ризикових з першого разу. Адже граничні строки реєстрації йдуть безперервною чергою (5-й, 18-й, 20-й день після закінчення місяця + поточні строки за зменшуючими РК на платника ПДВ). Тому навряд чи хтось зможе проскочити між цими жорнами.

Головний постулат тут такий: включення платника в ризикові (а отже, і блокування всіх ПН/РК) не звільняє від застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК або відсутність реєстрації (лист ДПСУ від 14.04.2023 № 934/ІПК/99-00-21-03-02-06). При цьому якщо ПН/РК була заблокована, то

після прийняття рішення про реєстрацію цієї ПН/РК (тобто після її розблокування) вона реєструється в ЄРПН тією датою, якою була направлена на реєстрацію і яка зафіксована у квитанції

Тобто фактично ПН/РК вносяться до ЄРПН заднім числом. Про це податківці говорять у консультації з БЗ 101.18.

У результаті доходимо висновку: якщо вас внесли в ризикові платники і ви за граничними строками, що настали, не направите ПН/РК на реєстрацію, вас оштрафують за несвоєчасну реєстрацію або відсутність реєстрації.

Тому вам слід відправляти ПН/РК на реєстрацію, навіть незважаючи на те, що вони будуть заблоковані.

Чи потрібно розблоковувати ПН/РК?

Припустимо, ви направили поточні ПН/РК на реєстрацію і їх заблокували. Що робити далі? Чи потрібно їх неодмінно розблокувати, проходячи, по суті, ще раз трудомістку процедуру з поданням документів, але тепер уже щодо кожної ПН/РК?

Ми вважаємо, що з поданням розблокувальних документів квапитися не варто. Передусім треба дочекатися виведення платника з ризикових. Річ тут ось у чому: згідно з п. 6¹ Порядку № 1165 існує така процедура, як автоматичне розблокування ПН/РК при знятті статусу ризикового платника (див. статтю «Автоматична реєстрація ПН/РК після зняття ризикового статусу платника» // «Податки & бухоблік», 2024, № 59).

Для цього треба виконати цілу низку умов.

1. ПН/РК мають бути заблоковані через ризиковість платника.

2. Таке блокування має бути в періоді між двома датами: датою прийняття рішення про ризиковість платника і датою подання документів на виведення з ризикових платників (за результатами розгляду яких прийнято позитивне рішення).

3. ПН/РК мають бути подані на реєстрацію не раніше 180 днів до дати подання документів на виведення з ризикових платників. Зверніть увагу: йдеться не про дату ПН/РК, а про дату їх подання на реєстрацію.

4. На початок дня автоматичної реєстрації ПН/РК не відповідає критеріям ризиковості операції.

5. Щодо таких ПН/РК не прийняте рішення про відмову в реєстрації.

6. На початок дня автоматичної реєстрації потрібна достатня сума регліміту для реєстрації ПН/РК.

Отже, якщо ви виведете платника з ризикових, то за нормальних обставин ПН/РК, подані на реєстрацію під час перебування платника в категорії ризикових і заблокованих, будуть автоматично розблоковані. Причому наступного дня після прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. І жодного головному болю з поданням розблокувальних документів.

Якщо ж ви ще до виведення з ризикових платників спробуєте розблокувати ПН/РК, то цілком імовірно, податківці винесуть рішення про відмову в реєстрації.

А це означає, що такі ПН/РК не підпадуть під автоматичне розблокування через умову 5 з наведеного вище переліку

Зареєструвати ПН/РК вийде тільки шляхом судового оскарження рішення про відмову в реєстрації. А це ще більший головний біль.

У результаті доходимо до такого алгоритму. Якщо вас включили в ризикові платники, то до виходу із цього статусу краще не відправляти ПН/РК на реєстрацію. Проте, якщо підходять граничні строки реєстрації ПН/РК, у цьому випадку треба подавати їх на реєстрацію попри те, що їх заблокують. Якщо (а точніше коли) їх заблокують, то не подавайте документи на розблокування до зняття ризикового статусу. Краще спочатку зніміть ризиковий статус, і тоді ПН/РК можуть зареєструватися автоматично.

Висновки

У ризикового платника немає жодної індульгенції від застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК або відсутність реєстрації.
Якщо платника включили в категорію ризикових і підходять граничні строки реєстрації ПН/РК, то їх треба відправляти на реєстрацію, навіть незважаючи на ймовірне блокування.
Якщо ризиковий платник подасть ПН/РК на реєстрацію, то після блокування не треба подавати документи на розблокування. Краще зняти ризиковий статус, і при відповідності певним умовам ПН/РК зареєструють автоматично.