07.04.2025

ФОП-єдинник має повернути валюту із закордонного рахунку до кінця періоду / року?!

За наполяганням податківців, якщо ФОП на єдиному податку отримує кошти на рахунок у системах Payoneer, Wise, Paypal, Gusto, Scrill або Genome та до кінця звітного періоду перераховує їх на банківський рахунок ФОП в Україні, то такі кошти оподатковуються єдиним податком. А от якщо кошти залишаються на рахунках в іноземних платіжних системах (або зараховуються на особисті рахунки в Україні), то вони оподатковуються за правилами для фізосіб. Давайте з’ясуємо, наскільки законні такі вимоги фіскалів.

Попередній підхід податківців

Ще донедавна щодо оподаткування коштів, отриманих ФОП — платником єдиного податку від нерезидентів на банківські рахунки, що відкриті в іноземних банках та/або онлайн-системах міжнародних переказів, податківці роз’яснювали так: якщо кошти зараховані на рахунок, відкритий у системі Genome, Wise або Payoneer, а не на валютний рахунок ФОП у банку України, то такі кошти не підпадають під дію спрощеної системи, а оподатковуються за правилами для фізосіб. Фактично такі кошти мали оподатковуватися як іноземні доходи ПДФО (п. 170.11 ПКУ) та військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ). З цього приводу податківцями було видано чимало роз’яснень (див., наприклад, листи ДПСУ від 13.11.2023 № 4080/ІПК/99-00-24-03-03-06 і від 24.10.2023 № 3723/ІПК/99-00-24-03-03-06).

Щоправда, суд дійшов висновку, що надана ДПСУ індивідуальна податкова консультація від 13.11.2023 № 4080/ІПК/99-00-24-03-03-06 суперечить змісту норм, які регулюють оподаткування доходів, що отримуються ФОП від нерезидентів, у контексті питань, що були поставлені позивачем у запиті на роз’яснення (див. рішення Київського окружного адмінсуду від 29.01.2025 № 320/46060/23).

Логіка ж фіскалів була проста: сам факт потрапляння коштів на рахунок у іноземній платіжній системі автоматично призводив до необхідності оподаткувати доходи ПДФО та військовим збором, а не єдиним податком. Мотивували податківці це тим, що ФОП з метою здійснення підприємницької діяльності за кордоном відкриває рахунок в іноземному банку як на фізичну особу — громадянина, а не для підприємницької діяльності. А тому дохід у вигляді отриманих коштів не включається до доходу ФОП — платника єдиного податку. Але має оподатковуватися за правилами, встановленими для фізосіб ПДФО і військовим збором на загальних підставах, як іноземний дохід.