06.10.2025

Частина орендованого приміщення простоює: податкові наслідки

Підприємство орендує величезний цех, але у своїй діяльності використовує лише частину цього приміщення. Решта площі простоює. Утім орендна плата сплачується навіть за неї (загальною сумою). Чи потрібно розподіляти орендну плату на дві складові: за площу, що використовується (і відносити її на рахунок 23 чи 91), і за невикористовувану площу (куди тоді її подіти)? Чи не скажуть податківці, що орендну плату за частину, що простоює, потрібно виключати з витрат і пропорційно ділити вхідний ПДВ (нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання на частину, що простоює)? Наразі це й з’ясуємо.

Коли розподіляти орендну плату?

Які витрати формують собівартість? Передусім наголосимо, що за вимогами п. 11 НП(С)БО 16 «Витрати» виробничі підприємства визначають виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), а також собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

При цьому показник собівартості реалізованої продукції поряд з виробничою собівартістю продукції (робіт, послуг) включає також нерозподілені постійні загальновиробничі витрати (ЗВВ) та наднормативні виробничі витрати (п. 11 НП(С)БО 16).

У свою чергу, виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) формують:

1) прямі витрати — тобто витрати, що можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта витрат (продукції, роботи, послуги або виду діяльності підприємства, які потребують визначення пов’язаних з їх виробництвом / виконанням витрат) економічно доцільним шляхом: