03.01.2011
Єдиний податок
Податковий кодекс набув чинності. Як належить працювати платникам єдиного податку з 1 січня 2011 року, розглянемо в цій статті.
Марина Казанова, економіст-аналітик
З 1 січня 2011 року працюємо за старими правилами
ПК передбачено залишити спрощену систему оподаткування в тому вигляді, в якому вона існувала раніше. Перехідними положеннями ПК встановлено, що глава 1 «Спрощена система оподаткування» р. XIV ПК вилучається з ПК. Тому з 1 січня 2011 року діятимуть старі правила роботи на єдиному податку. А це означає, що обрати спрощену систему, як і раніше, зможуть як фізичні особи-підприємці, так і юридичні особи. При цьому у своїй діяльності їм слід керуватися нормами Указу № 727, дотримуючись установлених ним умов (див. таблицю). Ставки єдиного податку також залишаються колишніми. Жодні нові обмеження за видами діяльності з 01.01.2011 р. не вводяться.
Умови перебування на єдиному податку з 01.01.2011 р.
Показник | Вимоги | |
юридичні особи | фізичні особи — підприємці | |
Обсяг виручки за рік | Не більше 1 млн грн. | Не більше 500 тис. грн. |
Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) до каси від здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг) | ||
Чисельність | Середньооблікова чисельність працівників за рік не повинна перевищувати 50 осіб | Одночасно не більше 10 осіб |
До розрахунку включаються штатні працівники, зовнішні сумісники та особи, які працюють за цивільно-правовими договорами | Розраховується за кількістю діючих трудових договорів, укладених між підприємцем і працівником. При цьому цивільно-правові договори не враховуються | |
Заборонені види діяльності | Діяльність у сфері грального бізнесу | |
Обмін іноземної валюти | ||
Виробництво, експорт, імпорт і оптова торгівля підакцизними товарами | ||
Роздрібна торгівля підакцизними ПММ | Торгівля (як оптова, так і роздрібна) будь-якими ПММ (уключаючи й непідакцизні) | |
— | Торгівля лікеро-горілчаними і тютюновими виробами | |
Видобуток і виробництво дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння | ||
Оптова і роздрібна торгівля промисловими виробами з дорогоцінного каміння | ||
Діяльність з перепродажу предметів мистецтва, колекціонування та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування та антикваріату | ||
Спільна діяльність без створення юридичної особи, що передбачає об’єднання вкладів або майна учасників з метою отримання прибутку або досягнення загальної мети |
Щоправда,
п. 1 підрозділу 8 р. XX «Перехідні положення» ПК уточнено, що діяти норми Указу № 727 будуть до того моменту, доки Верховна Рада України не внесе відповідні зміни до р. XIV ПК.При цьому слід зазначити, що працювати з 1 січня 2011 року платники єдиного податку будуть змушені з урахуванням деяких особливостей, на яких ми й зупинимося.
Податки, від яких звільняються єдиноподатники
З 1 січня 2011 року платники єдиного податку звільняються від сплати таких податків і зборів (п. 1 підрозділу 8 р. XX «Перехідні положення» ПК):
1) податку на прибуток (для юридичних осіб);
2) ПДФО (у частині доходу підприємця, отриманого від здійснення діяльності, зазначеної у Свідоцтві платника єдиного податку);
3) ПДВ з операцій з поставки товарів і послуг, місце надання яких розташоване на митній території України за винятком ПДВ, що сплачується юридичними особами, які обрали ставку оподаткування 6 %.
При цьому зазначимо, що підприємці-єдиноподатники з 1 січня 2011 року позбавлені можливості добровільної реєстрації платником ПДВ, оскільки не підпадають під визначення «особа» для цілей ПДВ;
4) земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення підприємницької діяльності;
5) плати за користування надрами;
6) збору за спеціальне використання води;
7) збору за спеціальне використання лісових ресурсів;
8) збору за проведення деяких видів підприємницької діяльності (нинішній аналог плати за патенти).
При цьому принципових відмінностей порівняно з Указом № 727 (ст. 6), який містив давно недіючі податки, цей перелік не містить. Деякі податки, наприклад, комунальний податок, від сплати якого раніше звільнялися юрособи-єдиноподатники, узагалі не передбачено ПК.
Єдиний соціальний внесок
З 1 січня 2011 року платники єдиного податку, як і решта суб’єктів господарювання, мають сплачувати
єдиний соціальний внесок (ЄСВ) у порядку, передбаченому Законом про ЄСВ. ЄСВ за своїх найманих працівників, як фізичні особи — підприємці, так і юридичні особи повинні сплачувати в повному обсязі як у частині нарахувань, так і в частині утримань:— у частині нарахувань — у межах від 36,76 % до 49,7 % від суми нарахованої працівнику суми заробітної плати (залежно від класу професійного ризику діяльності);
— у частині утримань — 3,6 % від суми заробітної плати.
Крім того, підприємці-єдиноподатники мають сплачувати ЄСВ «
за себе» у розмірі не менше 34,7 % мінімальної заробітної плати (забезпечує страхування в Пенсійному фонді та Фонді соціального страхування на випадок безробіття).
Особливості сплати єдиного податку
Ставки єдиного податку залишаються колишніми. Підприємці, які мають найманих працівників, як і раніше, повинні здійснювати доплату єдиного податку за кожного найманого працівника в розмірі 50 % ставки єдиного податку. При цьому сплачувати єдиний податок необхідно тільки в тій частині, яка згідно з Указом № 727 спрямовується до бюджету (пп. 3, 4 п. 1 підрозділу 8 р. XX «Перехідні положення» ПК). Нагадаємо, що згідно з Указом № 727 єдиний податок розподіляється між бюджетом і фондами соціального страхування:
— 43 % спрямовується до бюджету;
— 42 % до Пенсійного фонду України;
— 15 % на обов’язкове соціальне страхування (у тому числі 4 % — до Фонду безробіття).
Тобто до бюджету необхідно перераховувати тільки 43 % єдиного податку (крім єдиного податку, що сплачується в січні 2011 року за останній звітний (податковий) період 2010 року, — для юросіб і крім авансової суми, що сплачується у грудні 2010 року за січень 2011 року, — для фізичних осіб; тобто в цих застережених випадках суб’єктам підприємництва належить сплачувати ще повні суми). А ту частину єдиного податку, яка раніше спрямовувалася до Пенсійного фонду і Фонду «тимчасової непрацездатності», сплачувати не потрібно, оскільки соціальне страхування платників єдиного податку забезпечується завдяки сплаті ЄСВ.
Отже, підприємець, який, наприклад, сплачує єдиний податок за ставкою 200 грн., у січні повинен буде сплатити до бюджету 86 грн. (200 грн. х 43 %) єдиного податку за лютий. Якщо, звичайно, місцеві ради і податківці на місцях не придумають що-небудь фіскально-протилежне.
Те саме стосується і юридичних осіб.
Обмеження для підприємців-єдиноподатників
Крім неможливості добровільно заеєструватися платниками ПДВ, для підприємців-єдиноподатників ПК встановлено ще одне обмеження щодо можливості співпраці з підприємствами (підприємцями на загальній системі). Пунктом 139.12 ПК передбачено, що підприємствам (підприємцям на загальній системі) заборонено включати до складу податкових витрат витрати з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємця-єдиноподатника, за винятком послуг, отриманих від підприємця-єдиноподатника у сфері інформатизації. Для юридичних осіб таке обмеження діятиме з 01.04.2011 р. (з моменту набуття чинності р. III ПК). А от коли наберуть чинності такі обмеження для підприємців на загальній системі, однозначно стверджувати не можна. З одного боку, п. 177 ПК, що приписує підприємцям-загальносистемникам формувати витрати за переліком із р. III ПК (який і містить п. 139.12 ПК), набуває для них чинності з 01.01.2011 р., а отже і заборона повинна діяти з цієї дати. Але, з іншого боку, сам р. III починає діяти тільки з 1 квітня 2011 року. Сподіваємося, що найближчим часом податкові органи нададуть роз’яснення з цього питання. Однак у будь-якому разі коло потенційних платників пдіприємця-єдиноподатника у зв’язку з цими обмеженнями рано чи пізно значно звузиться.
Облік і звітність платників єдиного податку
Порядок ведення обліку підприємцями на єдиному податку залишився без змін. Юридичні особи зобов'язані вести бухгалтерський облік і Книгу обліку доходів і витрат згідно з Порядком № 477. Підприємці — Книгу ф. № 10 за формою, наведеною в додатку 10 до Інструкції № 12. Якщо підприємець займається торговельною діяльністю із залученням найманих працівників-реалізаторів, необхідно мати Книгу за ф. 10 на кожного працівника. Як і раніше, підприємці звільнені від ведення бухгалтерського обліку.
Звітувати платники єдиного податку, як і до цього, мають, подаючи:
—
юридичні особи — Розрахунок сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою щоквартально до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом (ст. 4 Указу № 727);—
підприємці-єдиноподатники — Звіт суб’єкта малого підприємництва — фізичної особи — платника єдиного податку протягом 5 днів після закінчення звітного кварталу (п. 9 Порядку № 599).
Штрафні санкції за несплату єдиного податку підприємцем-єдиноподатником
З прийняттям
ПК підприємцям-єдиноподатникам за несплату (неперерахування) сум єдиного податку в порядку та у строки, установлені законодавством, тепер загрожує штраф у розмірі 50 % ставки єдиного податку (ст. 122 ПК).
Використані нормативні документи
ПК —
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Указ № 727/98 —
Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98.Закон про ЄСВ
— Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.Порядок № 477
— наказ ДПАУ «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва — юридичної особиІнструкція № 12
— Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. № 12.Порядок № 599 —
наказ ДПАУ «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі» від 29.10.99 р. № 599.