20.06.2011
Ставки податку
ПК
установлено дві ставки податку:—
основна — у розмірі 17 %, що застосовуватиметься з 01.01.2014 р., а до цієї дати застосовуватиметься ставка 20 % (п. 10 підрозд. 2 розд. ХХ ПК);—
нульова ставка, що застосовується до операцій, наведених у ст. 195 ПК і в п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПК.
Застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів
Відповідно до
п.п. 195.1. 1 ПК при експорті товарів (супутніх такому експорту послуг) ставка податку становить 0 % бази оподаткування. Це означає, що податкові зобов'язання при експорті товарів і супутніх послуг виникають, але за ставкою 0 % до бази оподаткування.Для застосування нульової ставки
при експорті існують певні обмеження.По-перше
, попередня (авансова) оплата вартості товарів (супутніх послуг), що експортуються, не змінює величини податкових зобов'язань платника податку — експортера (п. 187.11 ПК). Це означає, що звичайне правило «першої події» для нарахування ПДВ при експорті товарів не застосовується, а податкові зобов'язання за ставкою 0 % виникають тільки на момент оформлення вивізної (експортної) ВМД.По-друге
, експорт товарів в обов'язковому порядку повинен засвідчуватися належним чином оформленою ВМД. Тільки в цьому випадку товари вважатимуться експортованими платником податку (п.п. 195.1.1 ПК).При цьому згідно з
п. 8 Положення № 574 ВМД, заповнена у звичайному порядку, вважається оформленою за наявності на всіх її аркушах відбитка особистої номерної печатки посадової особи митниці, яка здійснила митне оформлення товарів і транспортних засобів.По-третє
, оскільки об'єктом оподаткування згідно з абз. «г» п. 185.1 ПК є операції з вивезення товарів у митному режимі експорту, то для застосування нульової ставки за експортними операціями має відбутися фактичне вивезення товарів (без фактичного вивезення не виникає й об'єкта оподаткування). Тому тільки після фактичного перетину товарами митного кордону України (тобто завершення оформлення вивізної ВМД та отримання відмітки митного органу «Товари вивезено…» на п'ятому примірнику ВМД) платник-експортер має право нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 0 %.По-четверте
, за нормами п. 195.2 ПК до операцій з експорту товарів (супутніх послуг), звільнених від оподаткування на митній території України, відповідно до положень ст. 197 ПК також застосовується нульова ставка. Виняток становить експорт (п. 15, п. 16 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК, п. 210.7 ПК):— відходів та брухту чорних і кольорових металів, деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД, що до 01.01.2014 р. звільняються від обкладення ПДВ;
— зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 (крім товарної позиції 1006 і товарної підкатегорії 1008 10 00 00), технічних культур товарних позицій 1205 і 1026, крім їх першого постачання сільськогосподарськими підприємствами — виробниками зазначених товарів, щодо яких ставка 0 % застосовуватиметься до 01.01.2011 р.;
— необроблених шкур та чиненої шкіри без подальшої обробки (товарні позиції 4101 — 4103, 4301), що звільняються від оподаткування з 01.01.2012 р. до 31.12.2013 р.;
— культурних цінностей (
п. 210.7 ПК).Щодо бази оподаткування операцій з постачання товарів на експорт, то спеціальної норми в
ПК немає, тому керуватися потрібно загальними нормами, викладеними в абз. 1 п. 188.1 ПК.На дату оформлення ВМД експортер повинен
виписати податкову накладну у двох примірниках, у верхній лівій частині оригінала якої проставити помітку «Х» у полі «Залишається у продавця» і зазначити тип причини «07» (експортні постачання). Обидва примірники такої податкової накладної залишаються на зберіганні в особи, яка їх виписала (п. 8 Порядку № 969).І останній момент, на який слід звернути увагу при розгляді питання про застосування нульової ставки ПДВ при експорті.
Так, особливий порядок оподаткування стосується не тільки товарів, що експортуються, а й
супутніх їм послуг. Тому окремо розглянемо порядок визначення послуг як супутніх.Супутніми експорту послугами
згідно з п. 14.1.242 ПК є послуги, вартість яких включається відповідно до норм законодавства з питань митної справи до митної вартості товарів.У свою чергу, до
митної вартості товарів, що експортуються, включаються фактичні витрати, якщо вони не були раніше до неї включені (ст. 274 МКУ):—
на навантаження, вивантаження, перевантаження, транспортування та страхування до пункту перетину митного кордону України;— комісійні та брокерські винагороди;
— ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів права інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо або побічно здійснити як умову продажу (експорту) оцінюваних товарів.
Інші операції, що оподатковуються за ставкою 0 %
Нульова ставка ПДВ також застосовується за операціями з постачання:
1) товарів для заправки або забезпечення морських і повітряних суден ( абз. «а» і «б» п.п. 195.1.2 ПК);
2) товарів для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі (абз. «в» п.п. 195.1.2 ПК);
3) товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за межею України, або в інших випадках, передбачених законодавством (абз. «г» п.п. 195.1.2 ПК);
4) товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, розташованими на території України в зонах митного контролю (магазинах безмитної торгівлі (безмитних магазинах)), відповідно до порядку, установленого КМУ (п.п. «ґ» п.п. 195.1.2 ПК);
5) послуг з міжнародного перевезення пасажирів, багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським, річковим та авіаційним транспортом (абз. «а» п.п. 195.1.3 ПК). При цьому зазначимо, що згідно з п. 195.1.3 ПК перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
Таким документом може бути:
авіаційна вантажна накладна (Air Waybill);
міжнародна автомобільна накладна (CMR);
накладна СМГС (накладна УМВС);
коносамент (Bill of Lading);
накладна ЦІМ (CIM);
вантажна відомість (Cargo Manifest);
інші документи, визначені законами України.
Зверніть увагу, послуги з міжнародного перевезення виділено абз. «е» п. 185.1 ПК в окремий об'єкт оподаткування без прив'язки до місця їх постачання. Тому міжнародне перевезення на всій протяжності дороги (як на відрізку на території України, так і на відрізку за межами території України) обкладатиметься ПДВ за ставкою 0 %.
6) послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, заздалегідь увезеним на митну територію України для виконання таких робіт і вивезеним за межі митної території України платником, який виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом (абз. «б» п.п. 195.1.3 ПК);
7) послуг з обслуговування повітряних судів, що виконують міжнародні рейси (абз. «в» п.п. 195.1.3 ПК);
8) товарів (сировини, матеріалів, устаткування та обладнання), виконання робіт та постачання послуг на митній території України, що здійснюються у межах міжнародної технічної допомоги (п. 211.1 ПК);
9) товарів і послуг підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів (п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПК).