Індульгенції на фінсанкції з погляду ПК

ІНДУЛЬГЕНЦІЇ НА ФІНСАНКЦІЇ З ПОГЛЯДУ ПК

Олексій Павленко, консультант

Податок на прибуток: санкції за порушення за підсумками І кварталу 2011 року

 

Спочатку нагадаємо першу індульгенцію за фінсанкціями — таку популярну серед платників норму п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК:

«Штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення».

На наш погляд, ця норма поширюється не тільки на порушення вимог

ПК, а й на допущені у I кварталі порушення норм Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» (що діяв до 1 квітня 2011 року). Адже тут ідеться про порушення «податкового законодавства», а це поняття охоплює як ПК, так і Закон про прибуток (а заразом — й інші нормативні акти, що регулюють питання оподаткування).

Щоправда, такий підхід не дуже відповідає меті цього «майже-звільнення» від штрафів — дати платникам час для опанування нововведень

ПК. Проте буквальний зміст цієї норми — на користь платникам. До речі, якраз тут доречно буде згадати про правило конфлікту інтересів, точніше «презумпції правомірності рішень платника податків» (п.п. 4.1.4 ПК), що допоможе відстояти одногривнєві штрафи за порушення норм Закону про прибуток за підсумками I кварталу.

За порушення у користуванні пільгами з податку на прибуток у I кварталі 2011 року (а деякі з цих пільг відповідно до

пп. 17— 19 підрозд. 4 розд. ХХ ПК почали застосовуватися вже з 1 січня 2011 року*) також повинна застосовуватися санкція у розмірі 1 грн. (а не спеціальний штраф згідно з п. 123.2 ПК у комплекті зі штрафами згідно з п. 123.1 ПК).

* Див. про це, наприклад, у листах ДПАУ від 06.04.2011 р. № 9571/7/15-0317 і від 10.03.2011 р. № 4754/6/08-0015.

 

Податок на прибуток: санкції за порушення за підсумками II— IV кварталів 2011 року

 

Що ж до фінансових санкцій за порушення в оподаткуванні прибутку, допущені в II— IV кварталах, тобто вже під час дії розд. ІІІ «Податок на прибуток підприємств» ПК, то на такі порушення не поширюється «одногривнєва індульгенція» з вищенаведеного п. 7, оскільки для податку на прибуток існує спеціальна норма — у п. 6 того ж підрозд. 10 розд. ХХ ПК**:

«Не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому — четвертому календарних кварталах 2011 року».

** З урахуванням зміни, унесеної до цього пункту Законом від 07.07.2011 р. № 3609-VI, який набрав чинності 06.08.2011 р. і продовжив штрафну «амністію» на IV квартал.

Звертаємо вашу увагу на такі моменти:

— по-перше, ідеться про незастосування фінансових санкцій

узагалі, тому податківці не зможуть при повторному порушенні застосувати подвоєні штрафи (наприклад, 50 % згідно з п. 123.1), як це можливо після застосування санкції в розмірі 1 грн. при порушеннях з інших податків;

— по-друге, якщо читати цю норму буквально, то до платників податку на прибуток не повинні застосовуватися

абсолютно всі податкові фінсанкції, а не лише за порушення у сфері оподаткування прибутку. І хоча з такою сміливою інтерпретацією цієї норми податківці чи навряд погодяться, вона, можливо, дозволить комусь відстояти свої інтереси у судових інстанціях.

 

Інші податки/збори, а також деякі нюанси

 

Для всіх інших податків та зборів (як і для податку на прибуток у I кварталі) передбачається згадана «одногривнєва» норма з п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. Після 30.06.2011 р. це послаблення поступово закінчується.

Чому ми говоримо «поступово», а не «одразу» — після 30 червня? Річ у тім, що в цій нормі йдеться про порушення податкового законодавства «за період» з 01.01.2011 р. по 30.06.2011 р., а не «в періоді».

Наприклад, у ситуаціях, коли платники, складаючи (і подаючи) вже після закінчення першого півріччя 2011 р. податкові розрахунки та звітність за податкові періоди, що припадають на це півріччя, припускаються порушень податкового законодавства, такі порушення все одно повинні, на наш погляд, каратися штрафом у розмірі 1 гривні.

У той же час і податківці, і Мін’юст щодо цієї норми дотримуються більш фіскального підходу. Перші в листі від 31.12.2010 р. № 29429/7/10-1017/5190*, а другі (підтримавши перших) — у листі від 11.01.2011 р. № 18222-0-26-10-20 написали, що одногривнєвий штраф застосовується тільки за порушення податкового законодавства, вчинені саме «в періоді» з 1 січня по 30 червня 2011 року (а не «за період», як це зазначено у Кодексі).

* Цей лист, щоправда, було відкликано листом ДПАУ від 03.02.2011 р. № 2963/7/10-1017/302, проте сам «відкликальний» лист згодом втратив чинність відповідно до листа ДПАУ від 23.03.2011 р. № 8199/7/10 -1017/1114. З чого опосередковано випливає, що ДПАУ від ідеї свого листа від 31.12.2010 р. повністю не відмовилася.

Тому обережним (але економним :-)) платникам, якщо вони припустяться помилок у податкових розрахунках/деклараціях, що припадають на згаданий період, бажано стверджувати, що фактично помилки в податковому обліку були ними допущені до (а не після) 01.07.2011 р., тобто наполягати на тому, що помилка була фактично здійснена в податковому обліку саме в першому півріччі поточного року. Якщо ж, наприклад, у податковій декларації проскочили механічні помилки, то краще стверджувати, що заповнювали її, скажімо, 30.06.2011 р. (або ще раніше), у цей день і припустилися помилок.

Зауважимо також, що штрафопослаблення з пп. 6 і 7 підрозд. 10 розд. ХХ ПК не стосуються пені, оскільки вона згідно з нормами ПК до фінансових санкцій не належить, а стоїть осібно — див. розд. 11 (зокрема, ст. 111.2) і гл. 12 розд. ІІ ПК.

Та й накладення адмінштрафів за згадані вище порушення на посадових осіб платника ніхто не відміняв, оскільки питання їх застосування регулюються, головним чином, нормами КУпАП, а не ПК. На жаль…

　

ВИКОРИСТАНІ НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ

ПК —

Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

КУпАП —

Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р. № 8073-X.

Закон

№ 3609 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України ті деяких законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.2011 р. № 3609-VI.