19.09.2011
Нюанси заповнення та подання Декларації
Форму Декларації та порядок її заповнення і подання затверджено наказом № 1030. Основну інформацію щодо нюансів подання Декларації наведемо в табл. 11.
Таблиця 11
Нюанси подання Декларації акцизного податку
Запитання | Відповідь | Пояснення |
1 | 2 | 3 |
Хто подає Декларацію? | Усі платники, перелічені у ст. 212 ПК (див. табл. 2 на с. 32) | Прямий обов'язок подавати Декларацію покладено п. 223.2 ПК і п. 2 розд. ІІІ Порядку № 1030 на платників податків, які виробляють підакцизні товари на митній території України або імпортують алкогольні напої та тютюнові вироби. |
У якому випадку платники подають Декларацію? | Виробники підакцизних товарів та імпортери алкогольних напоїв та тютюнових виробів — незалежно від здійснення діяльності. Інші платники — у разі виникнення ПЗ | Згідно з п. 3 Порядку № 1030 виробники підакцизних товарів та імпортери алкогольних напоїв |
Куди подається Декларація? | До органу ДПС, за місцем реєстрації платника податків (п. 232.2 ПК, п. 2 розд. ІІІ Порядку № 1030) | Нагадуємо, що за наявності відокремлених підрозділів (філій та представництв, що здійснюють виробничу діяльність), подання Декларації з акцизного податку входить до обов'язків головного підприємства (лист ДПАУ від 11.03.2011 р. № 6766/7/21-0217). Тобто відокремлені підрозділи за акцизним податком не звітують. |
У які строки подається Декларація? | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним | Якщо останній день строку подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем. Зверніть увагу: строки сплати акцизного податку не переносяться |
Спосіб подання Декларації? | Декларація може бути подана платником акцизного податку: | Декларація може бути подана будь-яким із перелічених способів на вибір платника податків. Проте це не стосується великих і середніх підприємств: вони подають Декларацію тільки в електронному вигляді. |
Скільки Декларацій подається платником акцизного податку за декількома підставами? | Одна, якщо ПЗ виникають тільки за вітчизняними товарами або тільки за імпортованими товарами. | В інформаційному листі № 4811 ДПАУ дійшла такого висновку: платник акцизного податку, в якого виникають ПЗ зі сплати цього податку одночасно з вироблених в Україні товарів і ввезених на територію України товарів, подає окремі податкові Декларації із зазначенням відповідного виду платника акцизного податку в п. 5 загальної частини Декларації. |
Як виправити помилку? | Помилки виправляються у звітній новій та в уточнюючій Декларації | Якщо помилка за звітний податковий період виявлена до закінчення граничного строку подання Декларації, подається звітна нова Декларація (п. 18 розд. ІІІ Порядку № 1030). При цьому жодні штрафні санкції до платника податків не застосовуються. |
Ну а тепер зупинимося власне на порядку заповнення самої форми Декларації та додатків до неї (табл. 12).
Таблиця 12
Нюанси заповнення Декларації акцизного податку
та додатків до неї
Форма | Примітка | |
1 | 2 | |
Декларація акцизного податку | Основна частина | У ній зазначаються тип поданої Декларації; звітний період, за який вона подається або який уточнюється; необхідні реквізити платника; найменування органу ДПС, до якого вона подається; дата подання; підпис платника — фізичної особи або посадових осіб платника, засвідчені печаткою платника (за наявності) |
Розділ А, призначений для відображення ПЗ зі спирту етилового, інших спиртних дистилятів, алкогольних напоїв та пива | Зверніть увагу: подавати всі розділи не потрібно! Платник податків подає тільки ті розділи, на підставі яких він визначає ПЗ (лист № 4894). | |
Декларація акцизного податку | Розділ Б, призначений для відображення ПЗ із тютюнових виробів, тютюну і промислових замінників тютюну | — пільг, передбачених законодавством з акцизного податку. Зокрема, для цілей заповнення Декларації пільгами вважаються операції, що не підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, а також суми ПЗ за податковими векселями, виданими при здійсненні пільгованих операцій, перелічених у табл. 3 на с. 35 (відображаються в розділі А при отриманні спирту або в розділі В — при отриманні/імпорті нафтопродуктів); |
Розділ В, призначений для відображення ПЗ із нафтопродуктів і скрапленого газу | ||
Розділ Г, призначений для відображення ПЗ із легкових автомобілів, кузовів для них, причепів, напівпричепів і мотоциклів | ||
Таблиця із зазначенням примірників додатків | У листі № 4894 ДПАУ роз'яснила, що інформацію щодо подачі відповідного додатку до Декларації акцизного податку платник повинен зазначити самостійно шляхом проставлення позначки (наприклад «х») у графі «Ознака подачі» такої таблиці | |
Розділ, що заповнюється працівниками органів ДПС | Ця частина заповнюється службовими особами органу ДПС | |
Доповнення до Декларації | У разі необхідності (наприклад, якщо платник податку вважає, що форма Декларації акцизного податку збільшує або зменшує його ПЗ усупереч нормам ПК) платник може подати разом із Декларацією акцизного податку доповнення. Воно може бути складене в довільній формі та вважається невід'ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання (пп. 8, 9 розд. ІІ Порядку № 1030) | |
Додатки | При заповненні додатків слід ураховувати, що (лист № 4894): | |
Додаток 1. «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку» | Додаток 1 подають усі платники акцизного податку одночасно з поданням Декларації. | |
Додаток 2. «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» | Додаток 2 подають виробники та імпортери тютюнових виробів, при виникненні у них ПЗ зі сплати акцизного податку (при реалізації (передачі) виробниками та при ввезенні імпортерами). | |
Додаток 3. «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфічними ставками акцизного податку» | Додаток 3 подають виробники алкогольних напоїв, під час виробництва яких безпосередньо використовується спирт етиловий (наприклад, горілка, настойки, лікери, вермути), у тому числі спирт, отриманий виробниками відповідно до норм ст. 225 ПК. | |
Додатки | Додаток 4. «Розшифровка оборотів, які не підлягають або звільняються від оподаткування акцизним податком» | Додаток 4 подають платники, які здійснюють операції, що звільнені від оподаткування або не підлягають оподаткуванню. Такі операції перелічено в табл. 3 на с. 35 |
Додаток 5. «Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів, з урахуванням планових щомісячних обсягів реалізації продукції» | На нашу думку, такий додаток повинні заповнювати тільки виробники тютюнових виробів у разі виявлення недостачі акцизних марок (у зв'язку з їх розкраданням, знищенням, маркуванням виробів, призначених для продажу на експорт, тощо). Річ у тім, що на підставі цього Додатку визначається сума податку, який мав бути сплачений при реалізації товарів, для маркування яких отримувалися втрачені акцизні марки (п. 228.8 ПК). Проте на с. 43 ішлося, що п. 228.8 ПК, імовірно, узагалі не може бути застосований до імпортерів | |
Додаток 6. «Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах» | Додаток 6 подається одночасно з уточнюючою Декларацією всіма платниками, які самостійно виявили помилки, допущені в попередніх звітних періодах | |
Додаток 7. «Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні спирту етилового» | Додаток 7 подають векселедавці, перелічені у гр. 2 — 3 табл. 8 на с. 47 | |
Додаток 8. «Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні (ввезенні) нафтопродуктів» | Додаток 8 подають векселедавці, перелічені у гр. 3 — 4 табл. 8 на с. 47 (виробники етилену) |