Натуральна оплата праці

НАТУРАЛЬНА ОПЛАТА ПРАЦІ

 

Згідно зі ст. 23 Закону про оплату праці заробітна плата працівникам підприємств на території України виплачується в грошових знаках, що мають законний обіг на території України. Виплата заробітної плати у формі боргових зобов'язань і розписок або в будь-якій іншій формі, у тому числі в іноземній валюті, забороняється.

Колективним договором, як виняток, може бути передбачено часткову виплату заробітної плати натурою (за цінами не вище собівартості) у розмірі, що не перевищує 30 % нарахованої заробітної плати за цей місяць. Часткова виплата заробітної плати натурою може здійснюватися в тих галузях або за тими професіями, де така виплата еквівалентна за вартістю оплаті праці у грошовому виразі і є звичайною або бажаною для працівників, за винятком товарів, перелік яких установлено постановою КМУ «Про перелік товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою» від 03.04.93 р. № 244.

Крім того, за бажанням працівника в рахунок погашення заборгованості за заробітною платою підприємство може реалізувати товари (роботи, послуги). Розглянемо податковий та бухгалтерський облік такої операції.

 

Бухгалтерський облік

 

Особливість виплати заробітної плати в натуральній формі полягає в тому, що дебет субрахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» кредитує з рахунком доходів, тобто з рахунками 70 «Доходи від реалізації» або 71 «Інший операційний дохід».

 

Таблиця 1

Бухгалтерський облік нарахування заробітної плати й погашення заборгованості
за заробітною платою в натуральній формі

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано заробітну плату різним категоріям працівників (використовуються рахунки класів 8 і 9)	15, 81, 97, 99	661
		23, 24, 91, 92, 93, 94	81
1 А	Нараховано заробітну плату різним категоріям працівників (використовуються рахунки класу 9)	15, 23, 24, 91, 92, 93, 94, 97, 99	661
2	Відображено виплату в рахунок погашення заборгованості за заробітною платою працівникам підприємства (натуроплата):
	— реалізація готової продукції	661	701
	— реалізація товарів		702
	— реалізація робіт і послуг		703
	— реалізація оборотних активів (виробничих запасів, МШП тощо), а також необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу		712
	— плата працівником за оренду майна підприємства		713

　

Податковий облік

 

У разі заліку заборгованості за заробітною платою, первісно нарахованою в грошовій формі, із заборгованістю за товар, проданий працівнику за цивільно-правовим договором, у податковому обліку доведеться відобразити дохід, причому згідно з п. 153.10 ПК не нижче звичайних цін.

Відповідно до абз. 5 п. 188.1 ПК у разі постачання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку, база оподаткування ПДВ визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.

ПДФО, ЄСВ нараховуються і сплачуються в загальному порядку.

 

Реалізація товару працівнику в рахунок погашення заборгованості за заробітною платою

Працівнику відділу збуту нараховано заробітну плату — 2400 грн. На підставі договору купівлі-продажу працівнику було продано товар (умовами договору передбачено розрахунок за товар шляхом утримання із заробітної плати). Первісна вартість товару — 750 грн. Продажна ціна товару (припустимо, що вона відповідає звичайній) — 1080 грн., у тому числі ПДВ — 180 грн. було проведено залік заборгованностей за товар та за заробітною платою.

Проведемо розрахунок нарахувань і утримань із заробітної плати.

 

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік			Податковий облік
		дебет	кредит	сума	доходи	витрати	рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї
1	Нараховано заробітну плату працівнику	93	661	2400,00	—	2400,00	06.2 декларації
2	Утримано із заробітної плати:
	— ЄСВ (2400,00 грн. х 3,6 % : 100 %)	661	6512	86,40	—	—	—
	— ПДФО ((2400,00 грн. - 86,40 грн.) х 15 % : 100 %)	661	641/ПДФО	347,04	—	—	—
3	Проведено нарахування на заробітну плату (2400 грн. х х 37,04 % : 100 %) (ставка умовна)	93	6511	888, 96	—	888,96	06.2 декларації
4	Реалізовано товар працівнику	361	702	1080,00	900,00	—	02 декларації
5	Відображено суму податкових зобов'язань з ПДВ	702	641/ ПДВ	180,00	—	—	—
6	Відображено собівартість реалізованого товару	902	281	750,00	—	750,00	05.1 декларації
7	Проведено залік заборгованостей	661	361	1080,00	—	—	—
8	Сплачено ПДФО в частині, що відповідає натуроплаті (1080 грн. х 15 % : 100 грн.)	641/ПДФО	311	162,00	—	—	—
9	Сплачено ЄСВ в частині нарахувань у день здійснення реалізації товару працівнику (1080 грн. х 37,04 % : 100 %)	6511	311	400,03	—	—	—
10	Сплачено ПДФО і ЄСВ (за вирахуванням ПДФО і ЄСВ, сплаченого при видачі товару натурою) (347,04 грн. - 162,00 грн.) (888,96 грн. - 400,03 грн.)	641/ПДФО	311	185,04	—	—	—
		6511 6512	311 311	488,93 86,40	—	—	—
11	Виплачено заробітну плату працівнику готівковими грошовими коштами з каси (2400,00 грн. - 86,40 грн. - 347,04 грн. - 1080,00 грн.)	661	301	886,56	—	—	—