17.12.2012
ДОХОДИ, ВИТРАТИ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ
ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ ТА ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
До основної діяльності належать операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу.
Облік доходів і витрат від реалізації готової продукції
Доходи від реалізації готової продукції обліковуються на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції»:
— за кредитом відображається визнання доходу;
— за дебетом відображається сума непрямих податків, а наприкінці звітного періоду — списання чистого доходу на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».
Собівартість реалізованої готової продукції обліковується на субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та включає:
— виробничу собівартість продукції, реалізованої протягом звітного періоду;
— нерозподілені постійні загальновиробничі витрати;
— наднормативні виробничі витрати.
За дебетом субрахунку 901 відображається визнання витрат, а за кредитом — списання їх до дебету субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».
Податковий облік. Будь-які матеріальні цінності, що використовуються в господарській діяльності, чи то готова продукція чи куповані товари, згідно з п.п. 14.1.244 ПК є товарами.
Доходи від продажу готової продукції включаються до доходу від операційної діяльності (п. 135.1 ПК), за винятком ПДВ, отриманого (нарахованого) платником ПДВ на вартість реалізованих товарів (п.п. 136.1.2 ПК). Дохід від продажу готової продукції відображається в рядку 02 декларації з податку на прибуток підприємства за той звітний період, в якому відбувся перехід права власності на такий товар до покупця.
Що ж до витрат, то при продажу готової продукції в податковому обліку вони визнаються в розмірі собівартості такої продукції одночасно з визнанням доходу від такої реалізації. У декларації з податку на прибуток підприємства собівартість реалізованої готової продукції відображається в рядку 05.1.
А тепер наведемо приклади відображення операцій з продажу готової продукції в бухгалтерському та податковому обліку.
Доходи та витрати від реалізації готової продукції на умовах подальшої оплати
Залишок готової продукції на підприємстві, що значиться на складі, станом на 01.05.20ХХ р. склав 80000 грн., станом на 01.06.20ХХ р. — 60000 грн.
У травні підприємством проведено відвантаження готової продукції (за цінами реалізації) на суму 150000 грн., крім того, ПДВ — 30000 грн. Усього до оплати — 180000 грн.
Є такі дані про виробничі витрати за травень:
1) сума прямих виробничих витрат склала 75000 грн., зокрема заробітна плата з нарахуваннями — 35000,00 грн.;
2) загальновиробничі витрати склали:
— змінні — 5000 грн.;
— постійні розподілені — 20000 грн.;
— постійні нерозподілені — 10000 грн.
Далі наведено бухгалтерські записи для відображення виробництва та реалізації готової продукції.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | Відображено прямі виробничі витрати на виробництво продукції | 23 | 20, 661, 65… | 75000,00 | — | — | — |
| 2 | Відображено змінні | 23 | 91 | 25000,00 | — | — | — |
| 3 | Оприбутковано готову продукцію за виробничою собівартістю | 26 | 23 | 100000,00 | — | — | — |
| 4 | Списано нерозподілені постійні загальновиробничі витрати на витрати звітного періоду | 901 | 91 | 10000,00 | — | 10000,00 | 06.4.39 |
| 5 | Відображено дохід від реалізації готової продукції | 361 | 701 | 180000,00 | 150000,00 | — | 02 декларації |
| 6 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 701 | 641/ПДВ | 30000,00 | — | — | — |
| 7 | Списано собівартість реалізованої готової продукції (80000,00 грн. + 100000,00 грн. - 60000,00 грн.) | 901 | 26 | 120000,00 | — | 120000,00 | 05.1 декларації |
| 8 | Отримано оплату за відвантажену продукцію | 311 | 361 | 180000,00 | — | — | — |
| 9 | Списано дохід від реалізації готової продукції на фінансовий результат | 701 | 791 | 150000,00 | — | — | — |
| 10 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 901 | 130000,00 | — | — | — |
Доходи та витрати від реалізації готової продукції на умовах передоплати
За договором постачання підприємство (платник ПДВ) отримало передоплату від покупця в сумі 180000 грн. (зокрема ПДВ — 30000 грн.). Виробнича собівартість реалізованої продукції склала 120000 грн.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Отримано передоплату від покупця | 311 | 681 | 180000,00 | — | — | — |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 30000,00 | — | — | — |
| 3 | Відвантажено готову продукцію покупцю | 361 | 701 | 180000,00 | 150000,00 | — | 02 декларації |
| 4 | Списано суму податкових зобов’язань з ПДВ | 701 | 643 | 30000,00 | — | — | — |
| 5 | Списано собівартість відвантаженої готової продукції | 901 | 26 | 120000,00 | — | 120000,00 | 05.1 декларації |
| 6 | Списано дохід від реалізації готової продукції на фінансовий результат | 701 | 791 | 150000,00 | — | — | — |
| 7 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 901 | 120000,00 | — | — | — |
| 8 | Проведено залік заборгованостей | 681 | 361 | 180000,00 | — | — | — |
Облік доходів і витрат від реалізації товарів
Доходи від реалізації товарів обліковуються на субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів»:
— за кредитом відображається визнання доходу;
— за дебетом відображається сума непрямих податків, а наприкінці звітного періоду — списання чистого доходу на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».
Собівартість реалізованих товарів обліковується на субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів»:
— за дебетом відображається визнання витрат у сумі собівартості реалізованих товарів;
— за кредитом наприкінці звітного періоду відображається списання витрат до дебету субрахунку 791.
Податковий облік. Доходи від продажу товарів уключаються до складу доходу від операційної діяльності (п. 135.1 ПК), за винятком ПДВ, отриманого (нарахованого) платником ПДВ на вартість реалізованих товарів (п.п. 136.1.2 ПК). Дохід від продажу товарів відображається в рядку 02 Декларації з податку на прибуток підприємства за той звітний період, в якому відбулася передача права власності на них покупцю.
Що ж до витрат, що формують собівартість проданих товарів, то вони визнаються в податковому обліку в тому періоді, коли були визнані доходи від реалізації таких товарів. У декларації з податку на прибуток підприємства собівартість реалізованих товарів наводиться в рядку 05.1.
Наведемо приклад відображення доходів і витрат від продажу товарів у бухгалтерському та податковому обліку.
Доходи та витрати від реалізації товарів в оптовій торгівлі на умовах подальшої оплати
Підприємство оптової торгівлі відвантажило покупцю на підставі договору купівлі-продажу товари на суму 30000 грн. (зокрема ПДВ — 5000 грн.). Собівартість реалізованих товарів становить 18000 грн. Товари відвантажено на умовах подальшої оплати.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Відображено дохід від реалізації товарів | 361 | 702 | 30000,00 | 25000,00 | — | 02 декларації |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 5000,00 | — | — | — |
| 3 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 18000,00 | — | 18000,00 | 05.1 декларації |
| 4 | Списано дохід від реалізації товарів на фінансовий результат | 702 | 791 | 25000,00 | — | — | — |
| 5 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 902 | 18000,00 | — | — | — |
Доходи та витрати від реалізації товарів в оптовій торгівлі на умовах передоплати
Підприємство оптової торгівлі отримало від покупця передоплату за товари на суму 30000 грн. (зокрема ПДВ — 5000 грн.). Після отримання передоплати товари було відвантажено в повному обсязі. Собівартість реалізованих товарів становить 18000 грн.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | Отримано передоплату від покупця за товари | 311 | 681 | 30000,00 | — | — | — |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 5000,00 | — | — | — |
| 3 | Відвантажено товари та відображено дохід від реалізації | 361 | 702 | 30000,00 | 25000,00 | — | 02 декларації |
| 4 | Списано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 643 | 5000,00 | — | — | — |
| 5 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 18000,00 | — | 18000,00 | 05.1 декларації |
| 6 | Списано дохід від реалізації товарів на фінансовий результат | 702 | 791 | 25000,00 | — | — | — |
| 7 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 902 | 18000,00 | — | — | — |
| 8 | Проведено залік заборгованостей | 681 | 361 | 30000,00 | — | — | — |
Доходи та витрати від реалізації товарів у роздрібній торгівлі
Підприємство роздрібної торгівлі реалізувало товари на суму 60000 грн. (зокрема ПДВ — 10000 грн.). Сума торгової націнки на реалізовані товари, визначена за методом середнього відсотка, склала 18000 грн.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Надійшла виручка до каси підприємства | 301 | 702 | 60000,00 | — | — | — |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 10000,00 | — | — | — |
| 3 | Списано фактичну собівартість реалізованих товарів | 902 | 282 | 42000,00 | — | 42000,00 | 05.1 декларації |
| 4 | Списано суму торгової націнки, що припадає на реалізовані товари | 285 | 282* | 18000,00 | — | — | — |
| * За нормами Інструкції № 291 списання торгової націнки можливе також методом «червоне сторно» Дт 282 — Кт 285. | |||||||
| 5 | Списано дохід від реалізації товарів на фінансовий результат | 702 | 791 | 50000,00 | — | — | — |
| 6 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 902 | 42000,00 | — | — | — |
Доходи та витрати від реалізації товарів в оптовій торгівлі на умовах бартерних розрахунків в обмін на неподібні активи з частковою доплатою грошовими коштами
Підприємство оптової торгівлі здійснило обмін товарів на вантажний автомобіль.
Вартість товарів за цінами реалізації становить 48000 грн. (зокрема ПДВ — 8000 грн.), собівартість — 35000 грн.
Первісна вартість вантажного автомобіля — 70000 грн., сума нарахованого зносу — 20000 грн. Справедлива вартість прийнята на рівні залишкової та становить 50000 грн.
Доплата грошовими коштами становить 12000 грн., ПДВ — 2000 грн.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Товари відвантажено покупцю на умовах бартерного контракту | 361 | 702 | 48000,00 | 40000,00* | — | 02 декларації |
| * Доходи та витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижче (вище) звичайних цін (п. 153.10 ПК). | |||||||
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 8000,00* | — | — | — |
| 3 | Списано на витрати собівартість відвантажених товарів | 902 | 281 | 35000,00 | — | 35000,00 | 05.1 декларації |
| * У разі постачання товарів (послуг) у межах обміну база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін (п. 188.1 ПК). | |||||||
| 4 | Надійшли на підприємство основні засоби (вантажний автомобіль) | 152 | 631 | 50000,00 | — | — | — |
| 5 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ, підтверджено податковою накладною | 641/ПДВ | 631 | 10000,00 | — | — | — |
| 6 | Зараховано зустрічні зобов’язання | 631 | 361 | 48000,00 | — | — | — |
| 7 | Перераховано суму доплати за автомобіль | 631 | 311 | 12000,00 | — | — | — |
| 8 | Списано дохід від реалізації товарів на фінансовий результат | 702 | 791 | 40000,00 | — | — | — |
| 9 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 902 | 35000,00 | — | — | — |
Зменшення доходу в разі реалізації товарів зі знижками
Підприємство оптової торгівлі відвантажило покупцям товари на суму 120000 грн. (зокрема ПДВ — 20000 грн.). Собівартість реалізованих товарів — 80000 грн. Згідно з угодою купівлі-продажу товарів оплата здійснюється протягом 30 днів з моменту відвантаження. Крім того, договором передбачено, що в разі оплати протягом перших 10 календарних днів після постачання покупцю надається знижка «сконто» на оплату товарів у розмірі 5 %. Покупець перерахував оплату в сумі 114000 грн. через 6 календарних днів після відвантаження.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | Відображено дохід від реалізації товарів | 361 | 702 | 120000,00 | 100000,00 | — | 02 декларації |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 20000,00 | — | — | — |
| 3 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 80000,00 | — | 80000,00 | 05.1 декларації |
| 4 | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 114000,00 | — | — | — |
| 5 | Відображено суму знижки | 704 | 361 | 6000,00 | -5000,00 | — | 03.26 |
| 6 | Відкориговано суму податкових зобов’язань з ПДВ (методом «червоне сторно») | 704 | 641/ПДВ | 1000,00 | — | — | — |
| 7 | Списано дохід від реалізації на фінансовий результат | 702 | 791 | 100000,00 | — | — | — |
| 8 | Списано суми наданих знижок на фінансовий результат | 791 | 704 | 5000,00 | — | — | — |
| 9 | Списано собівартість реалізованих товарів на фінансовий результат | 791 | 902 | 80000,00 | — | — | — |
| * Якщо реалізація товарів та надання знижки мали місце в різних звітних (податкових) періодах. Інакше в рядку 02 декларації з податку на прибуток дохід від реалізації продукції буде відображено в розмірі 95000 грн. | |||||||
Зменшення доходу при поверненні товарів
Підприємство оптової торгівлі відвантажило покупцям товари на суму 60000 грн. (зокрема ПДВ — 10000 грн.). Собівартість реалізованих товарів — 40000 грн. Покупець перерахував оплату за товари в сумі 48000 грн., а товари на суму 12000 грн. (за продажними цінами) повернув як дефектні. Собівартість повернених товарів — 8000 грн.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | Відображено дохід від реалізації товарів | 361 | 702 | 60000,00 | 50000,00 | — | 02 декларації |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ПДВ | 10000,00 | — | — | — |
| 3 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 40000,00 | — | 40000,00 | 05.1 декларації |
| 4 | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 48000,00 | — | — | — |
| 5 | Повернено дефектні товари | 704 | 361 | 12000,00 | -10000,00 | — | 03.26 додатка IД* |
| 6 | Відкориговано суму податкових зобов’язань з ПДВ (методом «червоне сторно») | 704 | 641/ПДВ | 2000,00 | — | — | — |
| 7 | Оприбутковано повернений покупцем товар (методом «червоне сторно») | 902 | 281 | 8000,00 | — | -8000,00 | 06.4.25 додатка IВ* |
| 8 | Списано дохід від реалізації товарів на фінансовий результат | 702 | 791 | 50000,00 | — | — | — |
| 9 | Списано суми зменшення доходу у зв’язку з поверненням товарів | 791 | 704 | 10000,00 | — | — | — |
| 10 | Списано собівартість реалізованих товарів на фінансовий результат | 791 | 902 | 32000,00 | — | — | — |
| * Ці рядки податкової звітності використовують тільки у випадку, якщо реалізація та повернення товарів мали місце в різних звітних (податкових) періодах. Якщо ж ці події відбулися в одному й тому самому податковому періоді, то в рядку 02 декларації з податку на прибуток дохід від цієї операції буде відображено в розмірі 40000 грн., а в рядку 05.1 — собівартість товарів у розмірі 32000 грн. | |||||||
Доходи та витрати від реалізації товарів за договором комісії
Між підприємствами А і Б укладено договір комісії. Згідно з умовами договору підприємство А (комітент) доручає підприємству Б (комісіонеру) продати товар за вартістю, зазначеною комітентом, — 24000 грн., зокрема ПДВ (20 %) — 4000 грн. Після виконання договору комітент перераховує на банківський рахунок комісіонера суму комісійної винагороди — 600 грн., зокрема ПДВ (20 %) — 100 грн.
За даними бухгалтерського обліку підприємства А, балансова вартість товару становить 15000 грн.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| У підприємства А — комітента | |||||||
| 1 | Відображено передачу товару комісіонеру | 283 | 281 | 15000,00 | — | — | — |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи зі звичайної ціни) | 643 | 641 | 4000,00 | — | — | — |
| 3 | Отримано оплату від комісіонера за товар | 311 | 681 | 24000,00 | — | — | — |
| 4 | Відображено суму доходу від реалізації товару | 361 | 702 | 24000,00 | 20000,00 | — | 02 декларації |
| 5 | Списано податкові зобов’язання з ПДВ у складі вартості реалізованого товару | 702 | 643 | 4000,00 | — | — | — |
| 6 | Відображено списання балансової вартості товару, реалізованого комісіонером | 902 | 283 | 15000,00 | — | 15000,00 | 05.1 декларації |
| 7 | Відображено фінансовий результат від реалізації товару | 791 | 902 | 15000,00 | — | — | — |
| 702 | 791 | 20000,00 | — | — | — | ||
| 8 | Проведено залік заборгованостей | 681 | 361 | 24000,00 | — | — | — |
| 9 | Відображено списання вартості комісійної винагороди до складу витрат на збут | 93 | 685 | 500,00 | — | 500,00 | 06.2 декларації |
| 10 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі вартості комісійної винагороди (за наявності податкової накладної) | 641 | 685 | 100,00 | — | — | — |
| 11 | Перераховано суму комісійної винагороди | 685 | 311 | 600,00 | — | — | — |
| У підприємства Б — комісіонера | |||||||
| 1 | Відображено отримання товару від комітента на позабалансовому рахунку | 024 | — | 24000,00 | — | — | — |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної, отриманої від комітента) | 641 | 644/К | 4000,00 | — | — | — |
| 3 | Відображено відвантаження товару покупцю | 361/П | 702 | 24000,00 | — | — | — |
| 4 | Відображено списання вартості відвантаженого покупцю товару з позабалансового обліку | — | 024 | 24000,00 | — | — | — |
| 5 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі вартості відвантаженого товару | 702 | 641 | 4000,00 | — | — | — |
| 6 | Отримано оплату за товар від покупця | 311 | 361/П | 24000,00 | — | — | — |
| 7 | Відображено заборгованість перед комітентом | 704 | 685/К | 20000,00 | — | — | — |
| 8 | Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ у складі вартості відвантаженого комісійного товару | 644/К | 685/К | 4000,00 | — | — | — |
| 9 | Перераховано оплату за товар комітенту | 685/К | 311 | 24000,00 | — | — | — |
| 10 | Відображено дохід від реалізації комісійних послуг | 361/К | 703 | 600,00 | 500,00 | — | 02 декларації |
| 11 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі вартості наданих комісійних послуг | 703 | 641 | 100,00 | — | — | — |
| 12 | Списано собівартість наданих комісійних послуг | 903 | 23 | 350,00 | — | 350,00 | 05.1 декларації |
| 13 | Відображено фінансовий результат від надання комісійних послуг | 791 | 903 | 350,00 | — | — | — |
| 703 | 791 | 500,00 | — | — | — | ||
| 14 | Отримано суму комісійної винагороди від комітента | 311 | 361/К | 600,00 | — | — | — |
Облік доходів і витрат від виконання робіт і надання послуг
Доходи від виконання робіт та надання послуг обліковуються на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»:
— за кредитом відображається визнання доходу;
— за дебетом відображається сума непрямих податків, а наприкінці звітного періоду — списання чистого доходу на субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».
Собівартість виконаних робіт і наданих послуг обліковується на субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»:
— за дебетом у кореспонденції з кредитом рахунка 23 «Виробництво» відображається визнання витрат у сумі собівартості реалізованих робіт і послуг;
— за кредитом наприкінці звітного періоду відображається списання витрат до дебету субрахунку 791.
Податковий облік. Доходи від виконання робіт (послуг) уключаються до складу доходу від операційної діяльності (п. 135.1 ПК), за винятком податку на додану вартість, отриманого (нарахованого) платником ПДВ на вартість виконаних робіт (наданих послуг) (п.п. 136.1.2 ПК). Дохід відображається в рядку 02 декларації з податку на прибуток підприємства за той звітний період, в якому відбулося визнання доходу (складання акта виконаних робіт).
Витрати, що формують собівартість виконаних робіт, наданих послуг, визнаються в податковому обліку витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких робіт і послуг. У декларації з податку на прибуток підприємства собівартість виконаних робіт, наданих послуг відображається в рядку 05.1.
Доходи та витрати від виконання робіт на умовах подальшої оплати
Підприємство за договором підряду виконало замовнику модернізацію системи опалювання в офісній будівлі. Вартість виконаних робіт склала 12000 грн. (зокрема ПДВ — 2000 грн.), собівартість — 7000 грн. Підписано акт виконаних робіт, отримано оплату.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка до неї | ||
| 1 | Відображено дохід від виконаних робіт | 361 | 703 | 12000,00 | 10000,00 | — | 02 декларації |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 641/ПДВ | 2000,00 | — | — | — |
| 3 | Списано на витрати собівартість виконаних робіт | 903 | 23 | 7000,00 | — | 7000,00 | 05.1 декларації |
| 4 | Отримано оплату за виконані роботи | 311 | 361 | 12000,00 | — | — | — |
| 5 | Списано дохід від виконання робіт на фінансовий результат | 703 | 791 | 10000,00 | — | — | — |
| 6 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 903 | 7000,00 | — | — | — |
Доходи та витрати від виконання робіт (надання послуг) на умовах часткової передоплати
За договором підряду підприємство (платник ПДВ) отримало часткову передоплату від замовника в сумі 6000 грн. (зокрема ПДВ — 1000 грн.). Загальна вартість робіт за договором становить 12000 грн. (зокрема ПДВ — 2000 грн.), собівартість робіт — 7000 грн. Решту частини вартості робіт було оплачено замовником після підписання акта виконаних робіт.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок декларації з податку на прибуток або додатка | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Отримано часткову передоплату від замовника | 311 | 681 | 6000,00 | — | — | — |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 1000,00 | — | — | — |
| 3 | Підписано акт виконаних робіт, відображено дохід від виконання робіт | 361 | 703 | 12000,00 | 10000,00 | — | 02 декларації |
| 4 | Нараховано податкові зобов’язання на неоплачену частину вартості виконаних робіт | 703 | 641/ПДВ | 1000,00 | — | — | — |
| 5 | Відображено розрахунки на суму податкових зобов’язань з ПДВ, що були нараховані при отриманні передоплати | 703 | 643 | 1000,00 | — | — | — |
| 6 | Списано собівартість виконаних робіт | 903 | 23 | 7000,00 | — | 7000,00 | 05.1 декларації |
| 7 | Проведено остаточний розрахунок із замовником | 311 | 361 | 6000,00 | — | — | — |
| 8 | Закрито взаємні заборгованості контрагентів | 681 | 361 | 6000,00 | — | — | — |
| 9 | Списано дохід від виконаних робіт на фінансовий результат | 703 | 791 | 10000,00 | — | — | — |
| 10 | Списано витрати на фінансовий результат | 791 | 903 | 7000,00 | — | — | — |
Облік інших доходів і витрат операційної діяльності
Склад доходів від іншої операційної діяльності визначається П(С)БО 3. Інші операційні доходи включають доходи від операційної діяльності (крім доходів (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)) і обліковуються на рахунку 71 «Інший операційний дохід» у розрізі субрахунків:
— 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;
— 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти»;
— 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;
— 713 «Дохід від операційної оренди активів»;
— 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;
— 715 «Отримані штрафи, пені, неустойки»;
— 716 «Відшкодування раніше списаних активів»;
— 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;
— 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів»;
— 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
За кредитом рахунка 71 відображається сума визнаних доходів, а за дебетом — суми непрямих податків у складі цих доходів і списання чистого доходу до кредиту субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».
Під час операційної діяльності підприємства також виникають витрати, що не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Згідно з П(С)БО 16 до таких витрат належать адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати, що обліковуються на таких рахунках:
— 92 «Адміністративні витрати»;
— 93 «Витрати на збут»;
— 94 «Інші витрати операційної діяльності», на якому, у свою чергу, облік витрат ведеться в розрізі таких субрахунків:
— 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;
— 941 «Витрати на дослідження та розробки»;
— 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»;
— 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;
— 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;
— 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;
— 946 «Втрати від знецінення запасів»;
— 947 «Недостачі та втрати від псування цінностей»;
— 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;
— 949 «Інші витрати операційної діяльності».
За дебетом рахунків 92, 93, 94 відображаються суми визнаних витрат, а за кредитом — їх списання до дебету субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».