Щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ при знищенні товару через пожежу або крадіжку

При знищенні або крадіжці товару платник повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ

Лист Державної податкової служби України від 11.04.2012 р. № 5378/5/15-3416

«Щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ при знищенні товару через пожежу або крадіжку»

 

Державна податкова служба України розглянула лист Міністерства внутрішніх справ України <...> щодо нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість при знищенні товару через пожежу або крадіжку та повідомляє.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — Кодекс) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з пунктом 189.1 статті 189 Кодексу у разі постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання, постачання товарів/послуг та виробничих основних засобів відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу, використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності, переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих основних засобів, база оподаткування визначається виходячи з їх балансової вартості на момент переведення (постачання), а для товарів/послуг — не нижче цін придбання.

Враховуючи наведене, якщо платником податку суми ПДВ, сплачені при придбанні товарно-матеріальних цінностей, віднесені до складу податкового кредиту, то оскільки у зв'язку з їх викраденням (знищенням в результаті пожежі) вони не можуть бути використані у господарській діяльності, платник податку повинен нарахувати податкові зобов'язання незалежно від того, чи встановлено винних осіб та чи стягуються з таких осіб втрати.

При цьому відшкодування заподіяних втрат винними особами не призводить до додаткового виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.

Нарахування податкових зобов'язань по факту викрадення (знищення в результаті пожежі) товарно-матеріальних цінностей здійснюється у тому звітному податковому періоді, в якому встановлений такий факт викрадення (знищення в результаті пожежі) товарно-матеріальних цінностей.

У випадку коли платник податків не здійснив відповідного нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за результатом викрадення (знищення в результаті пожежі) товарно-матеріальних цінностей, а органом ДПС України в ході проведення документальної перевірки буде встановлений факт заниження податкових зобов'язань з ПДВ та донараховані податкові зобов'язання з ПДВ, до даного платника податку будуть застосовані відповідні фінансові санкції. При цьому дані нарахування можуть бути проведені в ході документальної перевірки, з обов'язковим зазначенням в акті перевірки виду порушення та статей нормативно-правових актів, які порушені.

В доповнення до викладеного ДПС України інформує, що відповіді на поставлені запитання містяться у Єдиній базі податкових знань ДПС України за адресою www.sta.gov.ua.

Що стосується застосування статті 199 Кодексу, то ДПС України повідомляє, що дана стаття застосовується при придбанні та/або виготовленні товарів/послуг, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — в неоподатковуваних.

 

Заступник Голови А. Ігнатов

 

коментар редакції

У листі, що коментується, ДПСУ порушила питання про необхідність нарахування податкових зобов'язань з ПДВ у разі знищення ТМЦ у результаті пожежі або крадіжки.

Як зазначила ДПСУ, у разі знищення або розкрадання ТМЦ такі ТМЦ не можуть використовуватися в господарській діяльності. Відповідно, платник не має права залишати суми ПДВ, сплачені при придбанні таких ТМЦ, у складі податкового кредиту (п. 198.3 ПК). Тому, якщо при придбанні ТМЦ було відображено податковий кредит, платник податків, керуючись вимогами п. 189.1 ПК, у періоді виявлення факту їх крадіжки/знищення, повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20 %. База оподаткування визначається (п. 189.1 ПК):

— для товарів — не нижче ціни їх придбання;

— для основних засобів — не нижче балансової вартості на момент визнання податкових зобов'язань

Податкові зобов'язання мають бути нараховані незалежно від того, установлено винних осіб чи ні, а також від того, чи відшкодовується такими особами збиток. При відшкодуванні завданого збитку винними особами додатково податкові зобов'язання з ПДВ не виникають.

Висновки цілком справедливі. Водночас не варто забувати про спеціальну норму, установлену абз. 2 п. 189.9 ПК для випадку ліквідації основних засобів унаслідок розкрадання та пожежі. Про неї чомусь податківці в листі не згадали. Цей пункт передбачає, що в разі, коли основні виробничі чи невиробничі основні засоби ліквідовуються внаслідок обставин непереборної сили, в інших випадках, у тому числі в разі їх крадіжки, і платник податків подає податковому органу відповідний документ, що підтверджує їх крадіжку або знищення, податкові зобов'язання з ПДВ не виникають. Те, що ПДВ не потрібно нараховувати в цьому випадку, підтверджують і податківці у своїх консультаціях, розміщених у ЄБПЗ (розділ 130.08). Проте при цьому вони наполягають на тому, що частина податкового кредиту, що припадає на недоамортизовану частину об'єкта, що ліквідується, підлягає коригуванню (консультація в розділі 130.05 ЄБПЗ). На наш погляд, коригувати податковий кредит не потрібно. Адже об'єкт основних засобів став непридатним для використання під час використання його саме в господарській діяльності.

 

Марина Казанова