21.05.2012
ОПЕРАЦІЇ З ГОТІВКОВИМИ ГРОШОВИМИ КОШТАМИ
Касові операції — операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку (Положення № 637).
КАСОВІ ОПЕРАЦІЇ В НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ
Порядок здійснення касових операцій, прийому та видачі готівкових грошових коштів, оформлення прибуткових і видаткових документів, ведення касової книги регламентуються Положенням № 637.
Надходження грошових коштів до каси підприємства
Облік наявності та руху грошових коштів у національній валюті в касі підприємства здійснюється із застосуванням субрахунку 301 «Каса в національній валюті» до рахунка 30 «Каса».
На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, прийом оплати за послуги зв'язку тощо), до рахунка 30 «Каса» доцільно відкрити також субрахунок 303 «Операційна каса в національній валюті».
Надходження грошових коштів до каси підприємства в національній валюті відображається за дебетом субрахунку 301 «Каса в національній валюті».
У таблиці нижче представлені приклади найпоширеніших господарських операцій щодо надходження готівки до каси підприємства в національній валюті (обороти за дебетом субрахунку 301 «Каса в національній валюті»).
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Відображено повернення довгострокових фінансових інвестицій готівковими грошовими коштами до каси інвестора | 301 | 14 |
2 | Оприбутковано до каси підприємства грошові кошти на погашення заборгованості з фінансової оренди | 301 | 181 |
Погашено заборгованість за векселями, отриманими на забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості | 301 | 182 | |
Оприбутковано до каси підприємства грошові кошти на погашення заборгованості працівників за довгостроковими позиками | 301 | 183 | |
3 | Отримано до каси підприємства виручку, здану відокремленим структурним підрозділом підприємства (магазином, їдальнею тощо) | 301 | 3011 |
Оприбутковано до каси підприємства денну виручку, здану операційною касою | 301 | 303 | |
4 | Отримано за чеком грошові кошти з поточного рахунка підприємства в банку | 301 | 311 |
5 | Оприбутковано грошові кошти, отримані на погашення короткострокової заборгованості в національній валюті, забезпеченій векселем | 301 | 341 |
6 | Оприбутковано грошові кошти, отримані від покупця як оплата за відвантажені раніше товари (роботи, послуги) | 301 | 361 |
7 | Повернено аванс до каси підприємства, раніше виданий постачальнику товарів (робіт, послуг) | 301 | 371 |
Відкориговано податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | |
Повернено підзвітною особою до каси підприємства залишок невитрачених підзвітних сум | 301 | 372 | |
Отримано дивіденди від об'єкта інвестування до каси підприємства-інвестора | 301 | 373 | |
Отримано грошові кошти, стягнуті з постачальників, підрядників та інших організацій, на погашення заборгованості, а також суми штрафів, пені, неустойок за висунутими претензіями | 301 | 374 | |
Прийнято до каси готівку як відшкодування винною особою заподіяної шкоди | 301 | 375 | |
Отримано грошові кошти від членів кредитних спілок до погашення позики, виданої кредитною спілкою | 301 | 376 | |
Отримано грошові кошти від працівників підприємства як компенсацію вартості путівки, телефонних переговорів тощо від юридичних і фізичних осіб на погашення заборгованості з оренди, за продані підприємством необоротні активи, грошову доплату при товарообмінних (бартерних) операціях тощо | 301 | 377 | |
Отримано грошові кошти від продажу деривативу | 301 | 379 | |
8 | Отримано грошові кошти як пайовий внесок членів споживчих товариств, колективних сільськогосподарських підприємств, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших підприємств, передбачені установчими документами | 301 | 41 |
9 | Отримано від засновника підприємства грошові кошти в сумі, що перевищує його частку у статутному капіталі | 301 | 422 |
10 | Отримано грошові кошти від перепродажу акцій | 301 | 451 |
11 | Оприбутковано готівку, внесену до каси підприємства до погашення заборгованості засновника за внеском до статутного капіталу | 301 | 46 |
12 | Отримано грошові кошти для здійснення заходів цільового призначення (наприклад, внески фізичних осіб на будівництво житлового будинку) | 301 | 484 |
13 | Оприбутковано грошові кошти, отримані як довгострокова позика | 301 | 505 |
14 | Відображено розміщення довгострокових облігацій | 301 | 521 |
Відображено суму отриманої премії (перевищення вартості продажу облігації над її номінальною вартістю) | 301 | 522 | |
15 | Отримано грошові кошти як довгострокова фінансова допомога на поворотній основі | 301 | 55 |
16 | Отримано грошові кошти у вигляді поворотної фінансової допомоги (короткострокової позики) | 301 | 607 |
17 | Отримано до каси грошові кошти за повернений постачальнику товар | 301 | 631 |
18 | Повернено до каси підприємства надмірно видану заробітну плату працівнику підприємства | 301 | 661 |
19 | Отримано грошові кошти до каси підприємства як попередня оплата | 301 | 681 |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 643 | 641 | |
Отримано грошові кошти в порядку внутрішніх розрахунків як попередня оплата за послуги, надані дочірньому або асоційованому підприємству | 301 | 682 | |
Отримано грошові кошти в порядку внутрішньогосподарських розрахунків як передоплата за послуги, надані внутрішньогосподарськими одиницями або господарствами, виділеними на окремий баланс | 301 | 683 | |
Отримано грошові кошти за послуги, надані іншими організаціями, зокрема, різними організаціями некомерційного характеру (навчальними та науково-дослідними установами), за іншими операціями | 301 | 685 | |
20 | Отримано грошові кошти як авансові орендні платежі, передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання; виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентська плата за користування засобами зв'язку тощо | 301 | 69 |
21 | Отримано грошові кошти від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг (з урахуванням ПДВ) | 301 | 701, 702, 703 |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 701, 702, 703 | 641 | |
22 | Отримано грошові кошти у вигляді оплати за реалізовані оборотні активи (виробничі запаси, малоцінні та швидкозношувані предмети), а також необоротні активи та групи вибуття, що утримуються для продажу (з урахуванням ПДВ) | 301 | 712 |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 712 | 641 | |
Отримано суму орендної плати за майно, надане в оперативну оренду | 301 | 713 | |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 713 | 641 | |
Оприбутковано грошові кошти, отримані як оплата суми неустойки (штрафу, пені) за порушення господарського договору, також суми з відшкодування понесених збитків | 301 | 715 | |
Оприбутковано суму квартплати, плати за утримання дітей у дитячих дошкільних установах тощо | 301 | 719 | |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 719 | 641 | |
23 | Отримано дивіденди від підприємств, які не є асоційованими, дочірніми, спільними | 301 | 731 |
Отримано відсотки за облігаціями та іншими цінними паперами | 301 | 732 | |
24 | Отримано грошові кошти від реалізації фінансових інвестицій | 301 | 741 |
25 | Отримано грошові кошти від страхової компанії як відшкодування збитків від надзвичайних подій | 301 | 751 |
26 | Отримано грошові кошти страхувальником як страховий внесок за договором страхування | 301 | 76 |
Виплати в національній валюті з каси підприємства
Видача готівки в національній валюті з каси підприємства відображається за кредитом субрахунку 301 «Каса в національній валюті» рахунка 30 «Каса».
Відображення в бухгалтерському обліку найпоширеніших операцій з готівковою національною валютою (обороти за кредитом субрахунку 301 «Каса в національній валюті») показано в таблиці.
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Придбано довгострокові фінансові інвестиції за готівку | 14 | 301 |
2 | Зараховано грошові кошти на поточний рахунок з каси підприємства | 311 | 301 |
3 | Грошові кошти внесено до каси банку або поштового відділення для подальшого їх зарахування на поточні чи інші рахунки підприємства | 333 | 301 |
4 | Придбано поточну фінансову інвестицію за готівкові грошові кошти | 35 | 301 |
5 | Повернено з каси підприємства покупцю або замовнику раніше отримані від нього грошові кошти при поверненні ним товарів | 361 | 301 |
Відкориговано суму податкових зобов'язань з ПДВ (методом «червоне сторно»), виписаний розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | 704 | 641 | |
6 | Сплачено аванс готівковими грошовими коштами | 371 | 301 |
Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | |
Видано готівку з каси до підзвітної суми | 372 | 301 | |
Списано на винну особу нестачу грошових коштів у касі підприємства (винну особу встановлено) | 375 | 301 | |
7 | Оплачено авансом готівковими грошовими коштами орендні платежі; передплату на періодичні видання тощо | 39 | 301 |
8 | Повернено суму пайового внеску при виході учасника зі складу членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства та інших підприємств, передбачених установчими документами | 41 | 301 |
9 | Здійснено викуп акцій готівковими грошовими коштами | 45 | 301 |
10 | Повернено засновнику (учаснику) готівковими грошовими коштами його частку у статутному капіталі в разі його виходу зі складу засновників | 46 | 301 |
11 | Видано з каси кошти як виплату призового фонду та за лотерейними квитками (квитками лотереї, чеками гравця) оператором | 475 | 301 |
Видано з каси кошти як виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі в лотереї | 476 | 301 | |
12 | Повернено не використану одержувачем або користувачем суму грошових коштів, раніше отриману для цільового фінансування | 484 | 301 |
13 | Погашено суму довгострокової процентної позики готівковими грошовими коштами в національній валюті | 505 | 301 |
14 | Погашено довгострокові векселі готівковими грошовими коштами | 511 | 301 |
15 | Погашено довгострокові зобов'язання за облігаціями готівковими грошовими коштами | 521 | 301 |
16 | Погашено зобов'язання за довгостроковою фінансовою орендою готівковими грошовими коштами | 531 | 301 |
17 | Повернено довгострокову фінансову допомогу на поворотній основі готівковими грошовими коштами | 55 | 301 |
18 | Погашено короткострокову фінансову допомогу на поворотній основі | 607 | 301 |
19 | Погашено поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями готівковими грошовими коштами | 611 | 301 |
20 | Погашено заборгованість, забезпечену короткостроковим векселем готівковими грошовими коштами | 621 | 301 |
21 | Погашено заборгованість перед постачальниками та підрядниками за поставлені товари, виконані роботи, послуги готівковими грошовими коштами | 631 | 301 |
22 | Погашено заборгованість підприємства перед фондами соціального страхування та страховими організаціями готівковими грошовими коштами | 65 | 301 |
23 | Здійснено виплати працівникам готівкою з каси підприємства | 66 | 301 |
24 | Погашено заборгованість за дивідендами перед засновниками (учасниками) підприємства готівковими грошовими коштами | 671 | 301 |
Виплачено засновнику (учаснику) вартість частини активів підприємства у зв'язку з його виходом зі складу засновників готівковими грошовими коштами | 672 | 301 | |
25 | Погашені зобов'язання, прямо пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, що утримуються для продажу | 680 | 301 |
Повернено раніше отриманий аванс від покупців і замовників (з урахуванням ПДВ) | 681 | 301 | |
Відкориговано податкові зобов'язання з ПДВ (методом «червоне сторно») | 643 | 641 | |
Погашено заборгованість перед дочірніми або асоційованими підприємствами готівковими грошовими коштами | 682 | 301 | |
Погашено заборгованість перед виробничими одиницями та господарствами, виділеними на окремий баланс, готівковими грошовими коштами | 683 | 301 | |
Оплачено відсотки готівковими грошовими коштами за використання майна, отриманого в користування (орендні лізингові платежі) | 684 | 301 | |
Погашено іншу кредиторську заборгованість готівковими грошовими коштами | 685 | 301 | |
26 | Повернено готівкою надмірно перераховані грошові кошти за операціями, доходи від проведення яких було віднесено до доходів майбутніх періодів | 69 | 301 |
27 | Виплачено з каси страховика частини страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестрахувальникам за відповідними договорами | 705 | 301 |
28 | Повернено страхувальнику страхові платежі в разі дострокового припинення договору страхування | 76 | 301 |
29 | Проведено страхові виплати з каси страхувальника при настанні страхового випадку | 904 | 301 |
30 | Оплачено витрати, що належать до загальновиробничих, готівковими грошовими коштами | 91 | 301 |
31 | Використано готівкові грошові кошти на адміністративні цілі | 92 | 301 |
32 | Оплачено готівкою витрати підприємства, пов'язані зі збутом продукції | 93 | 301 |
33 | Оплачено готівкою витрати підприємства, що належать до інших витрат операційної діяльності | 94 | 301 |
34 | Оплачено відсотки за користування іншими позиковими засобами | 952 | 301 |
35 | Відображено використання готівкових грошових коштів на покриття витрат звичайної діяльності | 97 | 301 |
36 | Відображено використання готівкових на покриття витрат унаслідок надзвичайних подій | 99 | 301 |
КАСОВІ ОПЕРАЦІЇ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ
Надходження грошових коштів в іноземній валюті до каси підприємства
Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про операції з готівковими грошовими коштами в іноземній валюті в касі підприємства Інструкцією № 291 передбачено субрахунок 302 «Каса в іноземній валюті». Готівкові грошові кошти в іноземній валюті на цьому субрахунку повинні обліковуватися як у грошовій одиниці України — гривнях (у сумі, визначеній шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом на дату здійснення господарської операції та на дату балансу), так одночасно і в тій іноземній валюті, в якій здійснюються розрахунки та платежі. Тому для обліку готівкової іноземної валюти за видами необхідне введення субрахунків нижчого рівня до субрахунку 302 «Каса в іноземній валюті» в розрізі для кожного виду валют, наприклад:
3021 «Каса в доларах США»;
3022 «Каса в євро»;
3023 «Каса в рублях РФ» тощо.
На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, обмін валют тощо), відкривається субрахунок 304 «Операційна каса в іноземній валюті».
За дебетом субрахунків 302 «Каса в іноземній валюті» і 304 «Операційна каса в іноземній валюті» відображаються надходження готівки в іноземній валюті до каси підприємства, за кредитом — виплати з каси.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з грошовими коштами в іноземній валюті в касі підприємства (обороти за дебетом субрахунку 3021 «Каса в доларах США) наведено в таблиці.
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | |
дебет | кредит | ||
1 | Отримано в установі банку іноземну валюту (долари США) з поточного рахунка підприємства до каси | 3021 | 3121 |
2 | Оприбутковано до каси підприємства валюту, отриману з іншого рахунка підприємства в банку | 3021 | 3141 |
3 | Повернено підзвітною особою до каси підприємства залишок невитрачених підзвітних сум | 3021 | 3722 |
Погашено винною особою суму нестачі в іноземній валюті | 3021 | 3752 | |
4 | Відображено курсову різницю, що утворилася внаслідок перерахунку залишку наявної в касі підприємства іноземної валюти у зв'язку зі зміною валютного курсу на дату балансу: | ||
— позитивну | 3021 | 714 | |
— від’ємну | 945 | 3021 | |
5 | Відображено надлишок іноземної валюти в касі підприємства | 3021 | 719 |
Для обліку іноземної валюти за видами валют доцільно відкрити субрахунки нижчого рівня. |
Виплати в іноземній валюті з каси підприємства
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівковою іноземною валютою за кредитом субрахунку 302 «Каса в іноземній валюті» (субрахунок третього порядку 3023 «Каса в рублях РФ») — виплати (видача) з каси представлено в таблиці.
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Здано з каси підприємства до банку та зараховано на поточний рахунок іноземну валюту | 3123 | 3023 |
Здано до банку та зараховано іноземну валюту на інший рахунок підприємства | 3143 | 3023 | |
2 | Унесено іноземну валюту до каси банку для подальшого зарахування на поточний рахунок підприємства | 3343 | 3023 |
3 | Видано іноземну валюту з каси на витрати на відрядження | 3722 | 3023 |
Віднесено на винну особу суму нестачі в іноземній валюті (винну особу встановлено) | 3752 | 3023 | |
4 | Відображено курсову різницю, що утворилася в результаті перерахунку залишку наявної в касі підприємства іноземної валюти у зв'язку зі зміною валютного курсу на дату балансу: | ||
— позитивну | 3023 | 714 | |
— від’ємну | 945 | 3023 | |
5 | Відображено нестачу іноземної валюти в касі підприємства при невстановленні винної особи | 947 | 3023 |
Для обліку іноземної валюти за видами валют доцільно відкрити субрахунки нижчого рівня. |
ФАЛЬШИВІ ГРОШІ В КАСІ
Удосконалення техніки незмінно призводить до збільшення кількості та якості підроблених купюр. На сьогодні якість виготовлення фальшивок настільки вдосконалилася, що навіть фахівець не відрізнить фальшиву купюру від справжньої. Тому ніхто не застрахований від появи в касі фальшивих грошей.
Почнемо з того, що з метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники — забезпечити належне облаштування цієї каси (п. 4.1 Положення № 637). І щоб не стати жертвою фальшивомонетників, касу необхідно обладнати сучасною технікою для визначення достовірності валюти. У цьому випадку доцільним є використання детекторів валют, які допоможуть точно визначити наявність захисту на грошових знаках. Маючи відповідну техніку, касир може своєчасно розпізнати фальшиві банкноти. Відсутність же техніки, неуважність касира або інші обставини можуть призвести до того, що фальшиві гроші все ж потраплять на підприємство.
Розглянемо варіанти дій залежно від стадії виявлення фальшивих банкнот:
— у момент прийняття касиром підприємства;
— при перерахунку в касі підприємства;
— при інкасації касиром банку.
Фальшивку виявлено в момент прийняття
Одразу зазначимо, що касир підприємства не може самостійно повертати та знищувати отримані фальшиві гроші. Він зобов'язаний про це негайно проінформувати посадову особу вищого рівня, яка, у свою чергу, повинна повідомити органи МВС.
На практиці такі дії завжди трудомісткі та займають чимало часу. Тому можна запропонувати покупцю замінити грошову купюру в разі сумніву в її достовірності.
При сумніві в достовірності грошових купюр рекомендуємо діяти за аналогією з нормами Правил визначення платіжності. При мотивації відмови в прийомі сумнівної готівки можна послатися на те, що відповідно до п. 3.1 Правил визначення платіжності касир підприємства, як і касові працівники банку, зобов'язаний приймати до платежу банкноти й монети тільки в тому випадку, якщо не сумнівається в їх достовірності та платіжності.
Якщо ж покупець не згоден з думкою касира про сумнівну достовірність банкнот, то можна запропонувати покупцю звернутися до банку для підтвердження достовірності банкнот (монет). Таку послугу банк зобов'язаний надати безоплатно впродовж 5 робочих днів, починаючи з дня, наступного за днем їх надходження (пп. 4.3, 4.8 гл. 4 розд. ІV Інструкції № 174).
Фальшиві гроші в касі
Якщо ж гроші вже потрапили до каси, але при перерахунку було помічено, що вони є фальшивими, необхідно скласти акт із зазначенням серії, номеру та номіналу кожної з таких банкнот і звернутися із заявою до органів МВС. І в жодному разі не здайте їх до банку під виглядом платіжних! Чому? Тому що відповідно до п. 11 постанови Пленуму Верховного Суду України «Про практику розгляду судами кримінальних справ про виготовлення або збут підроблених грошей або цінних паперів» від 12.04.96 р. № 6 особа, яка в момент отримання грошей не усвідомлювала, що вони підроблені, а виявивши підробку, збула їх як справжні, повинна також нести кримінальну відповідальність.
Не варто і зберігати фальшиві банкноти (монети), оскільки відповідно до ст. 199 КК злочином є не тільки збут, а й зберігання, придбання та перевезення підробленої національної та іноземної валюти.
Якщо ж підприємство не забезпечене відповідною апаратурою, а неозброєним оком неможливо було помітити підробку, фальшиві гроші можуть потрапити до банку.
Фальшивка потрапила до банку
Фальшиві гроші можуть потрапити до банку в разі самостійного здавання касиром підприємства виручки до операційної каси банку. Якщо касир банку сумнівається в достовірності банкнот, він вилучає такі банкноти та оформляє у трьох примірниках Довідку про вилучення (прийняття) банкнот (монет) для дослідження за затвердженою формою (додаток 18 до Інструкції № 174). Другий примірник разом з прибутковим позабалансовим ордером видається клієнту (пп. 4.1, 4.4 розд. IV Інструкції № 174).
У такому разі при виявленні фальшивих або сумнівних банкнот (монет) банк зобов'язаний:
1. Зарахувати на поточний рахунок клієнта суму виручки без урахування фальшивих або сумнівних банкнот. Підставою для зарахування на поточний рахунок меншої суми виручки є Довідка про вилучення (прийняття) банкнот (монет) для дослідження. При цьому в разі виявлення двох чи більше фальшивих банкнот (монет) в одного клієнта банк повинен терміново за телефоном і не пізніше наступного робочого дня письмово повідомити про це органам МВС за місцезнаходженням банку.
2. Вилучені фальшиві та сумнівні банкноти не пізніше 3 робочих днів після вилучення відправити для проведення досліджень до відповідного територіального управління або Центрального сховища.
3. Після отримання результатів досліджень проінформувати пред'явників про результати досліджень та за їх бажанням ознайомити під підпис з актом про дослідження сумнівних банкнот (монет).
4. Повністю відшкодувати пред'явникам суму банкнот (монет) національної валюти, визначених за результатами дослідження справжніми.
5. Повернути пред'явникам справжні банкноти іноземної валюти або за їх бажанням прийняти для здійснення касових операцій.
6. На вимогу пред'явника повернути неплатіжні банкноти (монети) національної валюти протягом шести місяців з дня їх прийняття для дослідження. Після закінчення цього строку неплатіжні банкноти (монети) утилізувалися в установленому порядку з оформленням відповідного акта.
Відповідальність
З метою встановлення винних в утворенні нестачі в касі (у результаті вилучення фальшивих грошей) керівник призначає комісію для проведення службового розслідування. На підставі висновку комісії та внесених нею пропозицій керівник приймає рішення про списання нестачі за рахунок винних матеріально відповідальних осіб або за рахунок результатів діяльності підприємства, якщо винних не встановлено.
Відповідальність за появу в касі неплатіжних (фальшивих) купюр і монет несе касир, з яким в обов'язковому порядку необхідно укласти договір про повну матеріальну відповідальність. При цьому, на нашу думку, винним буде касир, який, маючи можливість визначити фальшивість купюр, не зробив цього. Проте якщо підробку виконано таким чином, що розпізнати її за допомогою техніки, що є на підприємстві, неможливо, то винним буде керівник підприємства, який згідно з п. 4.1 Положення № 637 повинен був забезпечити належне облаштування каси.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку підприємства сума нестачі, що утворилася в касі в результаті виявлення банком сумнівних банкнот, «зависає» за дебетом субрахунку 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» або ж субрахунку 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті». Підставою для цього є складена банком Довідка про вилучення (прийняття) банкнот (монет) для дослідження.
Після отримання від банку акта про дослідження сумнівних банкнот (монет), що підтверджує неплатоспроможність таких банкнот (монет), сума нестачі списується на інші витрати операційної діяльності підприємства з відображенням за дебетом субрахунку 947 «Недостачі та втрати від псування цінностей» у кореспонденції з кредитом субрахунку 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» або субрахунку 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».
Винних не встановлено
При перерахунку інкасованої готівки касиром банку було виявлено неплатіжну купюру номіналом 50 грн. Усього сума інкасації (за даними супровідної відомості) склала 10000 грн. На поточний рахунок підприємства було зараховано 9950 грн.
Цю ситуацію буде відображено в бухгалтерському обліку таким чином (див. таблицю):
№ з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
дебет | кредит | |||
1 | Інкасовано виручку | 333 | 301 | 10000,00 |
2 | Надійшла виручка на поточний рахунок | 311 | 333 | 9950,00 |
3 | Списано суму неплатіжної (фальшивої) купюри на витрати на підставі отриманого акта про дослідження сумнівних банкнот (монет) | 947 | 333 | 50,00 |
Зверніть увагу! Раніше відображений в бухгалтерському обліку дохід від реалізації не коригується на суму фальшивих купюр.
Якщо винним визнано касира, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність, то він і відшкодовує підприємству нестачу, що виникла.
Касир, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність, відшкодовує підприємству нестачу, що виникла
При перерахунку інкасованої готівки касиром банку було виявлено неплатіжну купюру номіналом 50 грн. Усього сума інкасації (за даними супровідної відомості) склала 10000 грн. На поточний рахунок підприємства було зараховано 9950 грн. Касир, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність, відшкодовує підприємству нестачу, що виникла.
Цю ситуацію буде відображено в бухгалтерському обліку таким чином (див. таблицю):
№ з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
дебет | кредит | |||
1 | Інкасовано виручку | 333 | 301 | 10000,00 |
2 | Надійшла виручка на поточний рахунок | 311 | 333 | 9950,00 |
3 | Списано суму нестачі на винну матеріальну відповідальну особу (згідно з розпорядженням керівника підприємства) | 947 | 333 | 50,00 |
375 | 716 | 50,00 | ||
072 | — | 50,00 | ||
4 | Відшкодовано винною матеріально відповідальною особою суму нестачі | 301 | 375 | 50,00 |
— | 072 | 50,00 |
Податковий облік
Щодо податкового обліку, то ці операції не тягнуть за собою жодних податкових наслідків. ПК не містить норми, згідно з якою списання фальшивих купюр відображалося б у податковому обліку, тобто до податкових доходів потрапить дохід від реалізації в повній сумі (п.п. 135.4.1 ПК), а сума відшкодування нестачі винними особами не включається до складу доходів
(п.п. 136.1.5 ПК). Сума нестачі, що утворилася в результаті виявлення неплатіжних банкнот і списана в бухгалтерському обліку на інші витрати операційної діяльності підприємства за дебетом субрахунку 947 «Нестачі та втрати від псування цінностей», також не включається до складу податкових витрат.
Виявлення фальшивих банкнот не впливає і на податкові зобов'язання з ПДВ.