02.12.2013
ФОП-ЄП не веде ані касову книгу, ані КОРО: відповідальність?
Фізична особа — підприємець на єдиному податку не веде ані касову книгу, ані книгу обліку розрахункових операцій. Чи може вона бути притягнена до відповідальності за порушення правил ведення касових операцій?
У принципі, суб’єкт господарювання, який порушує правила ведення касових операцій, безумовно, притягується до відповідальності. Але тут ще треба розібратися, чи буде неведення касової книги та книги обліку розрахункових операцій для фізичної особи — підприємця на єдиному податку (далі — ФОП-ЄП) порушенням. Цим ми з вами зараз і займемося.
Спершу визначимо коло суб’єктів господарювання, які зобов’язані вести вищезазначені книги.
Почнемо з касової книги. Порядок ведення касової книги наведено в окремому розділі 4 Положення № 637*. Проте тривале читання всього розділу нам не загрожує. Достатньо поглянути на п. 4.2 Положення № 637, з якого чітко випливає, що вести касову книгу зобов’язані тільки юридичні особи, на фізичних осіб — підприємців такий обов’язок не покладено незалежно від того, єдиноподатники вони чи ні.
Ну, може тоді до обов’язків фізичних осіб підприємців належить ведення книги обліку розрахункових операцій? Теж ні. Річ у тім, що обов’язок ведення книг обліку розрахункових операцій поширюється на суб’єктів господарювання, які підпадають під дію Закону про РРО** (п. 5 ст. 3 Закону про РРО). Хто підпадає під його дію — не має значення, більше цікавить нас коло осіб, які уникнули цієї «щасливої» долі. До таких, зокрема, належать ФОП-ЄП, які продають товари або надають послуги (п. 6 ст. 9 Закону про РРО). Звернемо увагу, що звільнені від застосування РРО та ведення книги обліку розрахункових операцій із числа ФОП тільки ті, які працюють на єдиному податку. На щастя, у нашому питанні ФОП саме такий, а отже, за неведення книги обліку розрахункових операцій до відповідальності його притягнути неможливо.
Але все, що було зазначене вище, зовсім не означає, що не зафіксовані у відповідному регістрі операції з готівкою можуть зійти з рук ФОП-ЄП. В абз. 2 п. 2.2 Положення № 637 зазначається, що підприємці повинні здійснювати облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. При цьому під книгою обліку мається на увазі касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих і прийнятих старшим касиром грошових коштів або книга обліку розрахункових операцій (п. 1.2 Положення № 637). Таким чином, ФОП зобов’язані вести облік готівки у книзі обліку доходів (КОД) або у книзі обліку доходів і витрат (КОДВ). Обов’язок вести КОД покладено на платників ЄП першої та другої груп і платників ЄП третьої та п’ятої груп, які не є платниками ПДВ, п.п. 296.1.1 ПК. А ведення КОДВ — це обов’язок платників ЄП третьої та п’ятої груп, які є платниками ПДВ, згідно з п.п. 296.1.2 ПК.
Про те, що готівка, отримана ФОП-ЄП, має бути зафіксована в КОД або КОДВ, зазначено в п. 5 Порядку ведення КОД*** і п. 5 Порядку ведення КОДВ**** відповідно. Записи в цих книгах здійснюються за підсумками робочого дня, упродовж якого отримано готівку, а не за кожною окремою операцією.
Таким чином, якщо ФОП-ЄП не веде ані касову книгу (він її і не повинен вести), ані книгу обліку розрахункових операцій (її він теж вести не зобов’язаний), але при цьому фіксує всю отриману готівку в КОД або КОДВ, то жодна відповідальність за порушення правил ведення касових операцій (за відсутності жодних порушень, звичайно) йому не загрожує. Про це свідчить і постанова ВАСУ від 08.04.2013 р. № л-35180/10 у справі № 1/23/09, в якій, зокрема, зазначається: «…фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності ведуть Книгу обліку доходів і витрат. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності не передбачає ведення суб’єктами підприємницької діяльності касової книги на підставі прибуткових касових ордерів, а також здійснення обліку готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК)».
За неоприбутковування готівки (невнесення відповідного запису про отримання готівкового доходу до КОД або КОДВ) ФОП-ЄП загрожує штраф у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми (абз. 3 ст. 1 Указу № 436*****). Крім того, за неведення або неналежне ведення обліку доходів (у тому числі готівки) до ФОП-ЄП може бути застосовано штраф, передбачений ст. 1641 КпАП******, — від 51 до 136 грн., за повторне протягом року порушення — від 85 до 136 грн.
Тетяна Крилова
* Тут і далі — Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.
** Тут і далі — Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.
*** Тут і далі — Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.
**** Затверджений наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637.
***** Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. № 436/95.
****** Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х.