Щодо відображення у бухгалтерському обліку авансових внесків з податку на прибуток

МІНФІН — ПРО БУХОБЛІК АВАНСОВИХ ВНЕСКІВ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Лист Міністерства фінансів України від 24.01.2013 р. № 31-08410-06-52297

«Щодо відображення у бухгалтерському обліку авансових внесків з податку на прибуток»

 

Міністерство фінансів України щодо відображення у бухгалтерському обліку авансових внесків з податку на прибуток платниками податку, які подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 Податкового кодексу України, повідомляє.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки), ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».

На окремих субрахунках синтетичного рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами» сальдо на кінець місяця може бути не лише кредитовим, але й дебетовим. Такі показники не згортаються, а сальдо синтетичного рахунка визначається розгорнуто за дебетом і кредитом як сума відповідного сальдо на субрахунках.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, у статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» наводиться дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

Відповідно, авансові внески з податку на прибуток відображаються за кредитом рахунка 31 «Рахунки в банках» та дебетом аналітичного рахунка з обліку розрахунків з податку на прибуток рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами». Протягом року дебетове сальдо аналітичного рахунка з обліку розрахунків з податку на прибуток відображається у балансі підприємства у статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом».

У кінці року зобов’язання з податку на прибуток підприємством відображається за кредитом аналітичного рахунка з обліку розрахунків з податку на прибуток рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами» і дебетом рахунка 98 «Податок на прибуток». Кредитове сальдо на відповідному аналітичному рахунку підлягає перерахуванню до бюджету.

 

Перший заступник Міністра

А. Мярковський

 

Коментар редакції

Про авансові внески з податку на прибуток останнім часом не говорив хіба що лінивий. Мінфін також вирішив дещо роз’яснити стосовно вказаного питання. Темою листа, що коментується, стало відображення авансових внесків з податку на прибуток на рахунках бухгалтерського обліку.

Одразу ж звернемо вашу увагу на неточність, допущену Мінфіном в абз. 1 листа при формулюванні питання, що в ньому розглядається. Як і ВРУ в Законі України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.2012 р. № 5083-VI (далі — Закон № 5083) (в п.п. 3 п. 91, яким уведено абз. 2 п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПК), Мінфін використав словосполучення «платниками податку, які подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 Податкового кодексу України», цим самим дещо настороживши платників податку.

Справа в тому, що, починаючи зі звітності за 2013 рік річну податкову декларацію (і ніяких інших) подають практично всі платники податку на прибуток. Винятками є лише такі платники:

— у яких доходи за 2012 р. перевищують 10 млн грн. і які за підсумками 2012 р. не отримали прибутку або отримали збиток, і за I квартал 2013 р. отримають прибуток;

— які сплачують авансовий внесок, але за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримають прибутку або отримають збиток*.

* Для таких платників податку подання податкової декларації за І квартал та наступні квартальні звітні (податкові) періоди 2013 р. є правом, а не обов’язком.

У той же час обов’язок нараховувати та сплачувати щомісячні авансові внески покладено лише на тих платників податку на прибуток, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за 2012 рік перевищували 10 млн грн. (крім платників, що пройшли державну реєстрацію та взяті на облік як платники податку на прибуток в органах державної податкової служби протягом IV кварталу 2012 року, виробників сільськогосподарської продукції та неприбуткових установ (організацій)). Причому стосується це як авансових внесків за січень — лютий 2013 року, сплата яких регулюється абз. 2 п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, так і щомісячних авансових внесків за дванадцятимісячний період (березень — грудень 2013 року і січень — лютий 2014 року), нарахування та сплата яких регламентується п. 57.1 ПК. Проте ясність у це питання була внесена не одразу: довгий час аналітики губились у здогадках, які ж все-таки платники мають сплачувати авансові внески у січні — лютому 2013 року (адже при буквальному прочитанні абз. 2 п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПК складається враження, що це зобов’язані робити всі платники податку, які подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 ПК)?

Поспішаємо заспокоїти платників податку на прибуток: як обов’язок нарахування і сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, так і ці роз’яснення Мінфіну стосуються лише тих із них, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за 2012 рік перевищували 10 млн грн.

По суті ж Мінфін усе роз’яснив чітко: за аналогією до інших податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (та, власне, й податкового зобов’язання з податку на прибуток), облік щомісячних авансових внесків також ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».

Уваги заслуговує той момент, що Мінфін пропонує протягом року не здійснювати жодних нарахувань податкових зобов’язань із податку на прибуток у бухгалтерському обліку. При цьому суми сплачених авансових внесків у проміжній фінансовій звітності варто відображати у статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» (рядок 170 Балансу форми № 1). Виходить, що у «проміжному» Звіті про фінансові результати (форма № 2) рядок 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» залишатиметься незаповненим. Самі ж податкові зобов’язання з податку на прибуток повинні нараховуватись «у кінці року», тобто у грудні.

Із роз’яснень, наведених у листі, пропонуємо таку кореспонденцію рахунків:

№ з/п	Граничний строк здійснення операції	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
1	Не пізніше 18 січня 2013 року	Сплачено авансовий внесок у січні	641/ЩАВ*	311	1/9 нарахованої до сплати суми податку у податковій звітності за 3 квартали 2012 року
	Не пізніше 20 лютого 2013 року	Сплачено авансовий внесок у лютому
* Рекомендуємо відкрити окремі аналітичні рахунки в межах субрахунку 641 «Розрахунки за податками» для обліку щомісячних авансових внесків ЩАВ з податку на прибуток.
2	Не пізніше 29 березня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у березні	641/ЩАВ	311	1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2012 рік
	Не пізніше 30 квітня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у квітні
	Не пізніше 30 травня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у травні	641/ЩАВ	311	1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2012 рік
	Не пізніше 27 червня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у червні
	Не пізніше 30 липня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у липні
	Не пізніше 30 серпня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у серпні
	Не пізніше 30 вересня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у вересні
	Не пізніше 30 жовтня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у жовтні
	Не пізніше 29 листопада 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у листопаді
	Не пізніше 30 грудня 2013 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у грудні
3	За підсумками 2013 року	Відображено зобов’язання з податку на прибуток за підсумками 2013 року	98	641/ПНП*	Сума розрахованого податкового зобов’язання за підсумками року без вирахування сплачених авансових внесків
* Для обліку податкового зобов’язання з податку на прибуток ПНП доцільно ввести окремий аналітичний рахунок у межах субрахунку 641 «Розрахунки за податками».
4	За підсумками 2013 року	Зменшена нарахована сума податку на суму сплаченого авансового внеску	641/ПНП	641/ЩАВ
5	Не пізніше 30 січня 2014 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у січні 2014 року*	641/ЩАВ	311	1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2012 рік
6	Не пізніше 28 лютого 2014 року	Сплачено щомісячний авансовий внесок у лютому 2014 року*
	Не пізніше 11 березня 2014 року	Перераховано до бюджету залишок заборгованості платника з податку на прибуток (в разі її наявності)	641/ПНП	311	Кредитове сальдо на аналітичному рахунку з обліку розрахунків з податку на прибуток, відкритому до рахунку 64, станом на 31.12.2013 року
* При цьому суми вказаних авансових внесків ураховуватимуться у зменшення податкового зобов’язання, розрахованого за підсумками 2014 року, а не 2013 року.

 

Олександр Крук