Щодо розрахунку авансового внеску з податку на прибуток

ДПСУ НАПОЛЯГАЄ НА НАЛЕЖНОМУ АДМІНІСТРУВАННІ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Лист Державної податкової служби України від 29.01.2013 р. № 2266/7/15-1317

«Щодо розрахунку авансового внеску з податку на прибуток»

 

Державна податкова служба України з метою здійснення організаційних заходів щодо подання податкової звітності з податку на прибуток, яка має подаватися платниками податку на прибуток до органів ДПС, а також належного адміністрування податку на прибуток повідомляє.

Відповідно до абзацу четвертого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), положення якого застосовуються з 1 січня 2013 року, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

При цьому абзацом дев’ятим вищевказаного пункту Кодексу встановлено, що у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов’язань.

Таким чином, платники податку на прибуток, доходи яких, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період перевищують 10 млн грн., зобов’язані подавати у складі річної податкової декларації за 2012 рік розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають ними сплачуватися наступні дванадцять місяців (у березні — грудні 2013 року та січні і лютому 2014 року).

Отже, платники податку на прибуток, які визначені положеннями пункту 57.1 статті 57 Кодексу, зобов’язані провести декларування авансових внесків з податку на прибуток за підсумками діяльності звітного (податкового) 2012 року.

Зміни до форм податкових декларацій податку на прибуток затверджено наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2012 р. № 1281, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.12.2012 р. за № 2192/22504 (№№ 2193/22505, 2194/22506, 2195/22507), якими податкові декларації доповнено розрахунком авансового внеску з податку на прибуток.

Порядок набуття чинності новими формами (змінами) податкових декларацій (розрахунків), в тому числі податкових декларацій з податку на прибуток, визначено пунктом 46.6 статті 46 Кодексу.

Водночас, Державною податковою службою України листом від 31.12.2012 р. № 12918/0/71-12/15-1317 рекомендується подавати податкові декларації з податку на прибуток з розрахунком авансових внесків, що відповідає вимогам пункту 57.1 статті 57 Кодексу.

Державним податковим службам в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, ЦО з обслуговування ВПП терміново довести зазначений лист до відома платників податку та підпорядкованих органів ДПС з метою дотримання положень Кодексу, в тому числі щодо своєчасності сплати та декларування авансових внесків з податку на прибуток.

 

Заступник Голови

А. Ігнатов

 

Коментар редакції

Сподіваємось, ви вже давно впорались із обов’язком подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємства, не відчувши при цьому особливих труднощів. Якщо ви відносите себе до категорії платників, доходи яких, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за 2012 рік перевищують 10 млн грн. (і при цьому не є виробниками сільськогосподарської продукції чи неприбутковими установами або організаціями), то ви, напевне, змушені були подати декларацію за оновленою формою, яка містить у собі рядки для розрахунку щомісячних авансових внесків. У такому випадку вам необхідно врахувати наступне.

Перш за все, як зазначає ДПСУ у вказаному листі, а ВРУ — в абз. 9 п. 57.1 ПК, визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов’язань. З однієї сторони, це позбавить вас клопоту визначення об’єкта оподаткування з податку на прибуток аж до 2014 року (граничний термін подання податкової декларації за 2013 рік спливає 03.03.2014 р.). З іншої сторони, в разі, якщо б ви відмовились подавати декларацію за оновленою формою (пославшись на норми п. 46.6 ПК, які, нагадаємо, встановлюють, що нові форми декларацій набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення), таким чином не задекларувавши розміру авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців, про існування у вас узгодженої суми грошових зобов’язань не йшлося б.

Сподіваємось, що на відкриту війну з податківцями ви не пішли, тим більше через такий дріб’язок, а тому звернемо вашу увагу й на такий момент.

Авансові внески, що сплачувались у січні — лютому 2013 року, відрізняються від авансових внесків, які доведеться сплачувати, починаючи з цього місяця, і закінчуючи лютим 2014 р.

Відмінні риси таких внесків наведено у наступній таблиці.

№ з/п	Характерні риси	Авансові внески
		що сплачувались у січні — лютому 2013 року	що сплачуватимуться щомісячно протягом 12 місяців
1	2	3	4
1	Якими нормами встановлені	Абз. 2 п. 2 підрозд. 4 розд. ХХ ПК	Абз. 4 п. 57.1 ПК
2	Тривалість існування	2 місяці: січень і лютий 2013 року	Не обмежені часом: сплачуватимуться у кожному наступному році (до внесення змін до ПК)
3	Граничний строк сплати	20-й календарний день місяця	30-й календарний день місяця (тобто в строки, які встановлені для місячного податкового періоду)
4	Розмір	1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за 3 квартали 2012 року	1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік
5	Чи є платниками авансових внесків:
5.1	— платники, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, у декларації за 9 місяців 2012 року не перевищують 10 млн грн., але досягають цього показника за підсумками 2012 року	Ні (див. відповідь на запитання 2 Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затвердженої наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171)	Так, у разі якщо такі платники отримали прибуток за підсумками 2012 року
5.2	— платники, у яких доходи за 2012 рік перевищують 10 млн грн., які за підсумками такого звітного періоду не отримали прибутку або отримали збиток	Так, у разі якщо такого обсягу доходів вони досягли ще за підсумками 9 місяців 2012 року і отримали прибуток за підсумками цього звітного періоду	Ні, адже такі платники не мають базового показника для визначення авансових внесків у 2013 році
5.3	— платники, створені у III кварталі 2012 року, якщо їх дохід за 2012 рік перевищує 10 млн грн.	Ні, адже для таких платників звітним податковим періодом, за який він вперше подавав податкову декларацію, був 2012 рік	Так
6	Спосіб нарахування авансових внесків	В автоматизованому режимі в картках особових рахунків платників податку	Подання платниками декларацій із заповненням рядків із розрахунком авансових внесків

　

Насамкінець зазначимо, що цей місяць — перший, у якому необхідно сплачувати авансові внески за 12-місячний період, і зробити це необхідно не пізніше 29 числа.

 

Юрій Товстоп’ят