25.03.2013
Заповнення декларації з ПДВ
Декларація з ПДВ складається зі:
— вступної частини;
— службових полів;
— чотирьох розділів (розділ I «Податкові зобов’язання», розділ II «Податковий кредит», розділ III «Розрахунки за звітний період» і розділ IV);
— обов’язкових додатків.
Як зазначено в п. 1 розд. V Порядку № 1492, платником заповнюються вступна частина, службові поля, перші три розділи та додатки. Розділ IV заповнюється працівниками органів ДПС тільки на оригіналі декларації, що залишається в органах ДПС.
Заповнюємо вступну частину декларації з ПДВ
Вступна частина декларації складається з десяти полів і містить, зокрема, відомості про платника податків, а також про тип та вид декларації.
Поле 01
01 | ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ | 011 |
| Звітна |
012 |
| Звітна нова |
У полі 01 ставиться відмітка про тип декларації, що подається. У разі подання поточної декларації з ПДВ за звітний період позначка «Х» проставляється в полі 011 «Звітна».
Якщо після подання декларації за звітний період, але до закінчення граничного строку її подання за той самий період, платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками (без сплати при цьому штрафів, визначених п. 50.1 ПК), то позначка «Х» проставляється в полі 012 «Звітна нова». Тут зауважимо, що при одночасній наявності двох позначок «Х» у полях 011 і 012 декларація вважатиметься неправильно заповненою, а тому позначку потрібно робити в одному з полів.
0110 | Загальна |
|
0121 | Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства |
|
0122 | Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері лісового господарства |
|
0123 | Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері рибальства |
|
0130 | Сільськогосподарське підприємство, яке не обрало спеціальний режим оподаткування (пункт 209.18 статті 209 розділу V Кодексу) |
|
0140 | Спеціальний режим оподаткування переробного підприємства |
|
У полях 0110 — 0140 зазначається, за якою діяльністю заповнюється декларація. Нагадаємо, що віднині форма декларації з ПДВ є єдиною для всіх платників ПДВ. Скороченої, спеціальної та декларації переробного підприємства більше не існує. Тому в спеціальних полях для відміток 0110 — 0140 позначкою «Х» платник позначає, яка декларація подається.
Усі без винятку платники повинні подавати «загальну» податкову декларацію з позначкою «Х» у полі 0110 (п. 5 розд. I Порядку № 1492).
Якщо ж підприємство здійснює діяльність у сфері сільського або лісового господарства, рибальства або переробки, то, крім декларації 0110, воно зобов’язане подавати за звітний податковий період додаткову декларацію з ПДВ за операціями, пов’язаними з такою діяльністю, з відповідною позначкою «Х» у службовому полі:
— 0121 — якщо ним використовується спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства згідно зі ст. 209 ПК;
— 0122 — якщо ним використовується спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері лісового господарства згідно зі ст. 209 ПК;
— 0123 — якщо ним використовується спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері рибальства згідно зі ст. 209 ПК;
— 0130 — якщо воно відповідає вимогам ст. 209 ПК, але не обрало спеціальний режим оподаткування у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, і реалізує молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину та м’ясопродукти, виготовлені у власних переробних цехах (п. 209.18 ПК);
— 0140 — якщо ним використовується спеціальний режим оподаткування переробного підприємства згідно з п. 1 підрозд. 2 розд. XX ПК.
У «спецрежимних» деклараціях (з кодами 0121 — 0140) відображаються тільки операції, на які поширюється «особливий» режим обкладення ПДВ.
Поле 02
У цьому полі зазначається, за який звітний (податковий) період (місяць або квартал) року подається декларація з ПДВ. Усі платники сюди вписують звітний рік (4 цифри), місячні платники при цьому зазначають номер місяця (2 цифри) з проставлянням прокреслення в полі для кварталу, квартальні платники податків, навпаки, вносять порядковий номер кварталу (1 цифра) і проставляють прокреслення в полі для занесення місяця.
Поле 03
Це поле заповнюється у тому випадку, коли виправляються помилки минулих періодів у поточній декларації. У ньому зазначається «помилковий» звітний (податковий) період — місяць або квартал, за який виправляються помилки. Якщо помилки звітного (податкового) періоду, що виправляється, вже виправлялися раніше, то разом з відміткою в полі 03 поточної декларації з ПДВ про це зазначається і в її спеціальному полі 031.
Поле 04 (041 — 046). У цих спеціальних полях зазначається для:
— юридичної особи — найменування (04) і код за ЄДРПОУ (041). Зазначимо, що згідно з п. 48.3 ПК податкова декларація повинна містити повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами. Таким чином, і організаційноправова форма, і назва підприємства мають бути зазначені повністю так, як вони зазначені в установчих документах;
— фізичної особи — прізвище, ім’я, по батькові (04) і реєстраційний номер облікової картки платника податків або ж серія і номер паспорта (для тих, хто за своїми релігійними переконаннями відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, повідомили про це відповідний орган ДПС і мають відмітку в паспорті) (042);
— спільної діяльності — найменування (04); дата та номер договору про спільну діяльність; податковий номер, присвоєний податковим органом, який повинен відповідати індивідуальному податковому номеру (043);
— управління майном — найменування (04); дата та номер договору про управління майном; податковий номер, присвоєний податковим органом, який повинен відповідати індивідуальному податковому номеру (044);
— для представництва нерезидента, що не має статусу юридичної особи, — найменування (04), а також податковий номер, присвоєний податковим органом, який повинен відповідати індивідуальному податковому номеру (045);
— для інвестора (оператора), який веде окремий податковий облік, пов’язаний з виконанням угоди про розподіл продукції, — найменування (04); дата та номер угоди про розподіл продукції; податковий номер, присвоєний податковим органом, який повинен відповідати індивідуальному податковому номеру (046).
Поле 05
До цього поля заносяться індивідуальний податковий номер платника податків і номер Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ.
У періоді перереєстрації платником ПДВ поле 05 заповнюється таким чином. Якщо декларація подається до початку дії нового Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, то в полі 05 зазначаються реквізити старого Свідоцтва із зазначенням одночасно нового та попереднього найменування. Якщо податкова декларація з ПДВ подається після початку дії нового Свідоцтва, платник ПДВ використовує реквізити нового Свідоцтва. Відповідні роз’яснення наведено в розділі 130.25 ЄБПЗ.
Поле 06
У цьому полі зазначаються:
1) податкова адреса платника податку. При цьому для юросіб це адреса, що міститься в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців. Для фізосіб це адреса, за якою такого підприємця взято на облік як платника податків в органі ДПС. Також у цьому полі платник податків зазначає поштовий індекс, телефон, факс, email. Проте такі дані не належать до обов’язкових реквізитів декларації;
2) найменування податкового органу, до якого подається декларація (обов’язковий реквізит декларації).
Поля 07 — 08
07 |
| ознака підприємства суднобудування | 08 |
| ознака підприємства літакобудування |
У полі 07 проставляється позначка «Х» у разі заповнення декларації підприємством суднобудування. У полі 08 — у разі заповнення декларації підприємством літакобудування. Зазначимо, що підприємства суднобудування та літакобудування, на відміну від решти платників ПДВ у разі виникнення від’ємного значення ПДВ мають право на отримання бюджетного відшкодування в податковому періоді, що настає за звітним періодом виникнення такого від’ємного значення (п. 14 підрозд. 2 розд. ХХ ПК).
Поля 09 — 10
09 |
| ознака постачання в межах угод про розподіл продукції | 10 |
| ознака підприємства (організації) інвалідів |
У полі 09 проставляється позначка «Х» у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг у межах угод про розподіл продукції. У полі 10 проставляється позначка «Х» підприємствами та організаціями інвалідів, які використовують пільговий режим оподаткування згідно з п. 197.6 або п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПК. При проставлянні у спеціальному полі 10 відмітки «Х» з декларацією з ПДВ в обов’язковому порядку подається додаток 6 (Д6) із заповненою таблицею 4 «Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів».
Вимоги щодо заповнення «основної» частини декларації з ПДВ
При заповненні розділів I «Податкові зобов’язання», II «Податковий кредит», III «Розрахунки за звітний період» декларації слід дотримуватися таких правил:
1. До декларації вносяться дані податкового обліку окремо за кожен звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (п. 1 розд. III Порядку № 1492). При цьому наведені в декларації дані повинні відповідати даним не тільки податкового, а й бухгалтерського обліку платника ПДВ (згідно з п. 8 розд. III Порядку № 1492).
2. Усі показники в декларації проставляються у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами (п. 6 розд. III Порядку № 1492). Ураховуючи те, що вартісні показники Реєстру виданих та отриманих податкових накладних заповнюються у гривнях з копійками (п. 3 розд. I Порядку № 1340), допустимі розбіжності в даних між Реєстром і декларацією, що виникають за рахунок округлення.
3. У колонці А декларації у всіх необхідних випадках зазначаються обсяги постачання (придбання) без урахування ПДВ, сума податку заноситься до колонки Б.
4. Рядки та колонки декларації з ПДВ, що не повинні заповнюватися платником, позначені у формі знаком «Х». У рядках колонки Б, в яких сума податку нульова, розробниками проставлено «0».
5. У рядках, де відсутні дані для заповнення, має бути проставлений прочерк (для паперової форми звітності).
Основою для заповнення розділу I «Податкові зобов’язання» і розділу II «Податковий кредит» декларації служать дані Реєстру податкових накладних (п. 6 розд. I Порядку № 1340). Проте відразу попередимо: незважаючи на те, що Реєстр податкових накладних фактично є зведенням даних ПДВобліку, на яких базується податкова звітність, чіткої відповідності між показниками окремих граф Реєстру та рядками декларації з ПДВ не існує. А тому, просто взяти та перенести підсумкові дані з граф Реєстру до декларації, не вийде. У більшості випадків необхідно проводити вибірку даних з граф Реєстру та підсумовувати тільки ті дані за графою, що відповідають суті певного рядка декларації. Водночас загальні суми нарахованих за підсумками звітного періоду податкових зобов’язань і відображеного податкового кредиту з Реєстру, повинні відповідати відомостям, зазначеним у декларації.
Розділ I декларації з ПДВ — податкові зобов’язання
Код рядка | Назва рядка/що в ньому відображається |
1 | 2 |
I. Податкові зобов’язання | |
1/Д5 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів |
Як зазначено в п. 3.2 розділу V Порядку № 1492, в ряд. 1 декларації відображаються операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за основною ставкою, тобто за ставкою 20 % (з 01.01.2014 р. — 17 %), здійснені на митній території України, і ті, місце постачання яких згідно зі ст. 186 ПК визначено на митній території України. | |
1/Д5 | 3. Обкладаються за основною ставкою, тобто за ставкою 20 %. |
2 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою: |
У рядку 2 відображаються обсяги постачання, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %. При цьому окремо показуються: | |
2.1 | Операції з вивезення товарів за межі митної території України |
У декларації 0140 рядок 2.1 не заповнюється, оскільки відповідно до п.п. 5 п. 1 підрозд. 2 | |
У цьому рядку декларації 0110 відображаються обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України (так тепер у декларації названо експорт), що оподатковуються за ставкою 0 %. Для заповнення ряд. 2.1 використовуються дані з гр. 12 розділу I Реєстру. Якщо звітність з ПДВ подається в електронному вигляді, то оригінали митних декларацій (примірник декларанта) платники подають окремо в порядку, передбаченому для подання податкової звітності в паперовому вигляді (абз. 2 п. 18 розд. III Порядку № 1492). | |
2.2 | інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою |
Тут відображаються інші операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, а саме: | |
3/Д6 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) |
Як випливає з назви цього рядка, у ньому повинні відображатися «необ’єктні» операції. При цьому йде відсилання до ст. 196 ПК. Але тут потрібно пам’ятати, що в цьому рядку відображаються не всі зазначені у ст. 196 ПК операції, а тільки ті, що підпадають під визначення постачання товарів/послуг. На це ж вказують і норми абз. 2 п. 3.1 розд. V Порядку № 1492: | |
4/Д6 | Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України |
Рядок 4 може заповнюватись лише у декларації 0110 | |
4/Д6 | Тут відображається обсяг операцій з постачання послуг (як резидентам, так і нерезидентам), місце постачання яких згідно зі ст. 186.2 і 186.3 ПК знаходиться за межами митної території України. |
5/Д6 | Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) |
Як зазначено в самій назві рядка, тут фіксують обсяг операцій: | |
6 | Загальний обсяг постачання (сума значень з 1го до 5го рядка колонки А) |
Цей рядок має довідковий характер. У ньому зазначається загальний обсяг операцій, що обкладаються та не обкладаються ПДВ. Значення, що відображається в колонці А зазначеного рядка, визначається так: | |
6.1 | з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об’єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А |
У рядку 6.1 наводиться обсяг операцій, що є об’єктом оподаткування звітного періоду. Значення, що фіксується в цьому рядку, визначається відповідно до алгоритму, наведеного в її назві, та дорівнює сумі рядків декларації: | |
7 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України |
Рядок 7 може заповнюватись лише у декларації з позначкою «0110». | |
7 | У цьому рядку зазначаються обсяги послуг, отриманих від нерезидента, якщо місце постачання таких послуг перебуває на митній території України. Місце постачання послуг визначається за правилами, установленими ст. 186 ПК. Відповідно оподатковуваними можуть виявитися і ті послуги, що фактично поставляються за межами митної території України. Наприклад, при отриманні від нерезидента консультаційних, рекламних, інжинірингових та інших послуг, перелічених у п. 186.3 ПК (незалежно від того, фактично вони поставлені на митній території України чи за її межами), отримувачрезидент має нарахувати податкові зобов’язання, оскільки місцем їх постачання є місце, де отримувач таких послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, — а це митна територія України. |
8 | коригування податкових зобов’язань (рядок 8.1 (+ чи ) + рядок 8.1.1 (+ чи ) + рядок 8.2 (+ чи )) |
У цьому рядку відображаються коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань з ПДВ за звітний період. Джерелом для заповнення ряд. 8 служать показники ряд. 8.1, ряд. 8.1.1 і ряд. 8.2 декларації з ПДВ. Адже саме такий алгоритм наведено в назві цього рядка: | |
8.1/Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань |
У цьому рядку відображається збільшення або зменшення обсягів постачання і податкових зобов’язань відповідно до норм ст. 192 ПК за товарами/послугами, за якими нараховується ПДВ (за ставкою 20 % або 0 %). Зазначимо, що згідно зі ст. 192.1 ПК коригування податкових зобов’язань здійснюється, якщо після постачання товарів/послуг сталася хоча б одна з подій: | |
8.1/Д1 | Щодо коригувань, коли покупцем товарів/послуг виступає неплатник ПДВ, зазначимо таке. Відповідно до абз. 2 п. 192.2 ПК у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, які не були платниками ПДВ на дату їх постачання, зменшення суми податкових зобов’язань платника ПДВ — постачальника дозволяється тільки при поверненні раніше поставлених товарів у його власність з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов’язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону чи договору. На дату повернення товару або передоплати продавець повинен оформити розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. Розрахунок коригування складається у двох примірниках. Оскільки покупець є неплатником ПДВ, обидва примірники розрахунку коригування залишаються у продавця. |
8.1.1/Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість |
У цьому рядку відображається збільшення або зменшення відповідно до норм ст. 192 ПК обсягів постачань, за якими не нараховувався ПДВ. Відповідно за цим рядком заповненню підлягає тільки колонка А. | |
8.2 | коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням |
Рядок 8.2 може заповнюватись лише у декларації 0110. | |
У цьому рядку відображаються суми збільшення податкових зобов’язань, що виникають у зв’язку з нецільовим використанням товарів, увезених платником у пільговому режимі, тобто із застосуванням звільнення від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197 ПК (п. 197.16), підрозд. 2 розд. XX ПК і міжнародними договорами (угодами). Податкові зобов’язання збільшуються в періоді, на який припадає нецільове використання, на суму ПДВ, яку потрібно було сплатити при ввезенні таких товарів. | |
9 | Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1+7+8 ( чи +)) колонки Б) |
У колонці Б рядки 9 декларації з ПДВ відображається загальна сума податкових зобов’язань з ПДВ за звітний період. Значення цього рядка визначається відповідно до алгоритму, наведеного в її назві: |
Розділ II декларації з ПДВ — податковий кредит
Код рядка | Назва рядка/що в ньому відображається | |
1 | 2 | |
II. Податковий кредит | ||
10/Д5 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | |
У цьому рядку відображають обсяги придбання та податковий кредит за тими товарами/послугами/необоротними активами, які придбані платником на митній території України з ПДВ з метою використання в господарській діяльності. | ||
10.1 | підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою | |
У цьому рядку відображають придбані з ПДВ на митній території України товари/послуги/необоротні активи, що призначаються для використання в операціях, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % або 0 %. | ||
10.1 | Податкові накладні/інші документи відображаються в ряд. 10.1 декларації в тому звітному періоді, в якому їх отримано. | |
10.2 | не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України) | |
У цьому рядку відображають придбані з ПДВ на митній території України товари/послуги/необоротні активи, що повністю призначаються для використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування (відповідно до ст. 196. ПК) і звільнених від обкладення ПДВ (згідно зі ст. 197 ПК, підрозд. 2 розд. ХХ ПК, міжнародними договорами (угодами)) та таких , що не обкладаються податком (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2, 186.3 ПК за межами митної території України). | ||
11 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | |
У рядку 11 відображають обсяги придбаних без ПДВ на митній території України товарів/послуг/необоротних активів, з метою використання в господарській діяльності. Наприклад, за цим рядком відображаються послуги з розрахунковокасового обслуговування. | ||
11.1 | підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою | |
За цим рядком відображаються обсяги придбаних без ПДВ на митній території України товарів/послуг і необоротних активів з метою їх використання в оподатковуваних операціях за ставками 20 % і 0 %. | ||
11.2 | не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України) | |
Тут (у колонці А) зазначаються обсяги придбаних без ПДВ товарів/послуг та необоротних активів, призначених для використання їх в операціях: | ||
12 | Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, що оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою: | |
Цей рядок призначено для відображення обсягів імпортованих товарів, необоротних активів та отриманих на митній території України послуг від нерезидента (при придбанні яких сплачено ПДВ) з метою використання їх для здійснення операцій, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 % або 0 % | ||
12.1 | обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам | |
Цей рядок заповнюється у разі, коли під час митного оформлення імпортованих товарів і необоротних активів ПДВ було сплачено митним органам грошовими коштами. Тобто тут наводяться обсяги придбання та сума ПДВ за імпортованими товарами/необоротними активами, увезеними з метою використання їх у межах господарської діяльності платника податків для здійснення операцій, що обкладаються ПДВ за ставками 20 % і 0 %. Підставою для включення сум податку до податкового кредиту в такому разі є ввізні митні декларації. Зауважте, що податкові зобов’язання з ПДВ, сплаченого на митниці при ввезенні імпортних товарів, не відображаються в декларації з ПДВ. | ||
12.2 | погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу) | |
Цей рядок заповнюється виключно підприємствами суднобудівельної промисловості та суб’єктами господарювання, які реалізують інвестиційні проекти у пріоритетних галузях економіки, які зазначають у ній обсяг увезення (імпорту) товарів, при митному оформленні яких сплату ПДВ було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до підрозд. 3 розд. XX ПК. Цей рядок заповнюється у звітному (податковому) періоді, в якому податкові векселі оплачено | ||
12.3 | обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) | |
У цьому рядку відображається обсяг імпортованих товарів, звільнених від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197 ПК, підрозд. 2 розд. XX ПК, міжнародними договорами (угодами), які призначено для здійснення операцій, оподатковуваних за ставкою 20 % або 0 %. | ||
12.4 | послуги отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України | |
Відображається придбання послуг у нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України (операції, які було відображено в ряд. 7 декларації з ПДВ за попередній звітний період), призначених для здійснення операцій, що обкладаються податком за ставками 20 % і 0 %. | ||
13 | Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України): | |
Рядок 13 призначено для відображення обсягів імпортованих товарів, необоротних активів та отриманих від нерезидента на території України послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податків для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування, звільнені від оподаткування та таких, що не обкладаються податком (постачання послуг за межами митної території України і послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.2, 186.3 ПК за межами митної території України) | ||
13.1 | обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам | |
Відображається митна вартість імпортованих товарів, при ввезенні яких ПДВ було сплачено митним органам. Проте платник не має права на формування податкового кредиту за такими товарами, оскільки вони призначені для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування, звільнені від оподаткування або не обкладаються ПДВ. | ||
13.2 | обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) | |
Відображається митна вартість імпортованих товарів, при ввезенні яких застосовувалося звільнення від ПДВ, і такі товари призначені для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування, звільнені від оподаткування або не обкладаються ПДВ. | ||
13.3 | послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України | |
Відображається вартість (без ПДВ) послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України, і такі послуги призначені для використання в операціях, які не є об’єктом оподаткування, звільнені від оподаткування або не обкладаються ПДВ. | ||
14 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | |
Рядок 14 може заповнюватись лише у декларації 0110. У деклараціях 0121 — 0123/0130/0140 рядок 14 не заповнюється. | ||
У рядку 14 відображаються дані про придбання товарів/послуг, необоротних активів, що не призначені для використання в господарській діяльності | ||
14.1/Д5 | з податком на додану вартість | |
У колонці А ряд. 14.1 відображаються обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів, не призначених для використання в господарській діяльності, при придбанні яких було сплачено ПДВ. | ||
14.2 | без податку на додану вартість | |
У колонці А ряд. 14.2 відображаються обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів, не призначених для використання в господарській діяльності, які було придбано без ПДВ. | ||
15/Д5, Д7 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України): | |
У колонці А цього рядка відображаються обсяги придбання товарів/послуг/необоротних активів, при придбанні яких було сплачено ПДВ та які використовуватимуться частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях, унаслідок чого податковий кредит за ними підлягає розподілу згідно зі ст. 199 ПК. | ||
15.1 | частина*, що включається до складу податкового кредиту | ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7 |
Показують ту частину суми ПДВ, сплаченої (нарахованої) при придбанні товарів/послуг/ необоротних активів, що включається до податкового кредиту. Визначають її таким чином: значення колонки А ряд. 15 множать на коефіцієнт ЧВ (гр. «ЧВ» ряд. 15.1). Колонка Б ряд. 15.1 визначається шляхом множення показника колонки А ряд. 15.1 на 20 % | У спеціальному полі зазначається показник ЧВ (частка використання товарів/послуг/та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях), тобто обчислена та відображена в колонці 6 таблиці 1 додатка 7 (Д7) частка використання (визначається у відсотках). Цей коефіцієнт застосовується протягом всього поточного календарного року при визначенні податкового кредиту і заповненні рядка 15.1 (колонка Б) декларації, тобто повторюється в усіх звітних деклараціях до кінця календарного року | |
15.2 | частина*, що не включається до складу податкового кредиту | |
У цьому рядку (колонка А) наводиться та частина обсягу придбань товарів/послуг і необоротних активів, що не використовується в оподатковуваних операціях. За великим рахунком, значення рядка 15.2 є різницею показників рядків 15 і 15.1 за колонкою А. | ||
16 | Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи ) + | |
Відображається загальний результат коригування обсягів придбання та податкового кредиту за звітний період. | ||
16.1/Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1 | |
Відображається збільшення або зменшення відповідно до ст. 192 ПК обсягів придбання та податкового кредиту за операціями, відображеними в ряд. 10.1. | ||
16.1.1/Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість | |
Відображається збільшення або зменшення відповідно до ст. 192 ПК обсягів придбання за операціями, за якими не нараховувався ПДВ. | ||
16.1.2/Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1 | |
Відображається збільшення або зменшення відповідно до ст. 192 ПК обсягів придбання та податкового кредиту за операціями, відображеними в ряд. 15.1. | ||
16.1.3/Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2 | |
У цьому рядку (колонка А) наводиться коригування згідно зі ст. 192 ПК обсягів придбання, за якими ПДВ не включався до податкового кредиту та які було включено до рядка 15.2. | ||
16.2 | коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва | |
Цей рядок заповнюють тільки платники ПДВ, які подають «спецрежимні» декларації з ПДВ (0121 — 0123, 0130, 0140). У ньому відображається зменшення/збільшення податкового кредиту у зв’язку з використанням раніше придбаних товарів/послуг, необоротних активів (за якими було сформовано податковий кредит) у спецрежимній діяльності. | ||
16.3 | коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 — 0123) або декларації (0140)) | |
У рядку 16.3 відображаються суми ПДВ, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських або переробних підприємств із вивезення сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробних підприємств у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 16.3 декларації 0121 — 0123/0140 до рядка 16.3 декларації 0110. | ||
16.4/Д7 | коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях | |
У цьому рядку відображається коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. | ||
16.5 | початок використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані) при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, в оподатковуваних операціях | |
16.5 | У цьому рядку відображають відновлення податкового кредиту, у разі, коли товари/послуги/необоротні активи переводяться з неоподатковуваної діяльності в оподатковувану (невиробничі необоротні активи переводяться до складу виробничих). | |
16.6/Д7 | початок використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані) при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, частково в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України): | |
У цьому рядку відображають відновлення податкового кредиту за тими товарами/послугами/необоротними активами, що переводяться з неоподатковуваної діяльності в оподатковувану (з невиробничих необоротних активів у виробничі), які частково використовуватимуться в оподатковуваній, а частково в неоподатковуваній діяльності. | ||
16.6.1 | частина*, що включається до складу податкового кредиту | ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7 |
Зазначається частина, що припадає на оподатковувані операції. Показник колонки А розраховується так: значення колонки А ряд. 16.6 множиться на показник ЧВ (гр. «ЧВ…» ряд. 16.6.1). | Використовується той самий коефіцієнт розподілу, що зазначений у рядку 15.1 декларації | |
16.6.2 | частина*, що не включається до складу податкового кредиту | |
У рядку 16.6.2 відображається частка, що не включається до складу податкового кредиту. Оскільки немає податкового кредиту, заповнюється тільки колонка А | ||
17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 ( чи +)) колонки Б) | |
Підсумковий рядок, в якому зазначається загальна сума податкового кредиту (розраховується за наведеною формулою) |
Розділ III декларації з ПДВ — розрахунки за звітний період
Код рядка (код додатка) | Назва рядка/що в ньому відображається |
1 | 2 |
III. Розрахунки за звітний період | |
18 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду |
Цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо у звітному періоді податкові зобов’язання (ряд. 9) перевищили податковий кредит (ряд. 17), тобто коли значення ряд. 9 > ряд. 17. | |
19 | Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду |
Заповнюється в тому випадку, якщо за підсумками звітного періоду утворюється від’ємне значення податку, тобто коли податковий кредит (ряд. 17) перевищив податкові зобов’язання (ряд. 9) (значення ряд. 17 > ряд. 9). | |
20 | Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: |
Заповнюється в тому випадку, якщо заповнено ряд. 19, тобто якщо у звітному періоді виникло від’ємне значення ПДВ. У ряд. 20 показується, куди зараховуватиметься від’ємне значення звітного періоду, відображене в ряд. 19. | |
20.1 | у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість |
У деклараціях 0121 — 0123/0130/0140 рядок 20.1 не заповнюється, а від’ємне значення, відображене за ряд. 19, зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається в ряд. 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). | |
Рядок 20.1 заповнюється в тому випадку, якщо у платника заповнено ряд. 19 (тобто отримане від’ємне значення ПДВ у звітному періоді) і при цьому є податковий борг (у тому числі розстрочений або відстрочений), що виник за попередні періоди. Зазначимо, що згідно з п.п. 14.1.175 ПК податковий борг — сума узгодженого грошового зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений ПК строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов’язання. | |
20.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду |
Цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо у платника заповнено ряд. 19 (тобто виникло від’ємне значення в поточному звітному періоді) і при цьому немає податкового боргу, або його сума менше суми, зазначеної у ряд. 19. | |
21 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3): |
Цей рядок заповнюють у тому випадку, якщо в минулому звітному періоді задекларовано від’ємне значення і воно не підлягало бюджетному відшкодуванню. | |
21.1 | значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду |
У рядок 21.1 переносять значення рядка 20.2 декларації попереднього періоду | |
21.2 | значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду |
Як зазначено в назві самого рядка, до нього переноситься показник рядка 24 декларації попереднього періоду. Тобто, в ньому відображається той від’ємний залишок, що не потрапив під бюджетне відшкодування в минулому періоді. Наприклад, з тієї причини, що сума ПДВ, що сформувала від’ємне значення, фактично не була сплачена постачальникам товарів/послуг. «Неоплачений» ПДВ відшкодуванню не підлягає (п. 200.4 ПК), а відображається за ряд. 24 декларації | |
21.3 | зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу |
Згідно з приписами п.п. 4.6.7 Порядку № 1492 рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від’ємного значення, який (для декларації 0110 — після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом ДПС. Тобто рядок 21.3 заповнюється в тому випадку, якщо в попередньому звітному періоді платником було заявлено бюджетне відшкодування, але за результатами камеральної або документальної перевірки орган державної податкової служби виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, а також при встановленні податковим органом за результатами перевірки перевищення платником задекларованого залишку від’ємного значення. | |
22/Д2 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 рядок 18) |
У цьому рядку відображається залишок від’ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, не перекритий сумою податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного періоду, тобто позитивне значення, отримане в результаті різниці значень ряд. 21 і 18 декларації з ПДВ. | |
23/Д3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2): |
У податкових деклараціях 01210123/0130/0140 рядки 23, 23.1, 23.2 не заповнюються. | |
Цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо заповнено ряд. 22 і при цьому заявлене в ньому від’ємне значення є «оплаченим». Нагадаємо, що згідно з п.п. «а» п. 200.4 ПК «бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України — сумі податкового зобов’язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг». | |
23/Д3 | Дані до цього рядка переносяться з ряд. 3 додатка Д3. |
23.1/Д4 | на рахунок платника у банку |
Цей рядок заповнюється в тому випадку, якщо платник податків бажає, щоб сума бюджетного відшкодування була зарахована йому на поточний рахунок у банку. У цьому випадку подається також додаток 4 «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування» (Д4) | |
23.2 | у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів |
Заповнюється у тому випадку, коли платник податків обрав варіант отримання відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов’язань з ПДВ майбутніх періодів. У деклараціях за наступні періоди сума такого бюджетного відшкодування не відображається. Сума рядка 23.2 декларації з ПДВ переноситься до картки особового рахунка платника податку і надалі ця сума бере участь у погашенні податкових зобов’язань з ПДВ у порядку календарної черговості виникнення таких переплат. | |
24b> | Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 рядок 23) |
Відображається залишок від’ємного значення, що не потрапив під бюджетне відшкодування в поточному періоді (наприклад, через те, що така сума виявилася не сплаченою постачальнику, відповідно не відповідає критеріям п. 200.4 ПК). Така сума не пропадає, а переноситься на наступні періоди. У декларації поточного періоду вона відображається в рядку 24 і переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду. | |
25 | Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та: |
Відображається підсумкове податкове зобов’язання з ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за результатами поточного звітного періоду, що розраховується за формулою, наведеною в назві цього рядка. Проте не вся сума, що декларується за ряд. 25, підлягає перерахуванню до бюджету. Наприклад, якщо раніше платником податків заявлялося бюджетне відшкодування, що направляється в рахунок зменшення майбутніх податкових зобов’язань (ряд. 23.2), то воно може бути зараховане в рахунок задекларованого ПДВ до сплати | |
25.1 | сплачується до загального/спеціального фонду бюджету |
У загальній декларації сюди переноситься значення ряд. 25 декларації. | |
25.2 | залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок |
У загальній декларації (0110) ряд. 25.2 не заповнюється. |