Що включається/не включається до доходу юрособи-єдиноподатника

Вид доходу

Дата визнання доходу

1

2

3

Дохід у грошовій формі (готівковій чи безготівковій)

Загальний випадок

Дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або до каси ЮРЄПа (п. 292.6 ПК). Відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг не мають податкових наслідків (п. 292.6 ПК). Виняток: відвантаження товарів (робіт, послуг), за якими оплату отримано на загальній системі (абз. 2 п. 292.6 ПК)

Продаж товарів або послуг через торговельні автомати, в яких немає РРО

Дата виїмки з автоматів і подібного обладнання грошової виручки (п. 292.7 ПК)

Продаж товарів (робіт, послуг) через торговельні автомати з використанням жетонів, карток та інших замінників грошових знаків у валюті України

Дата продажу жетонів, карток та інших замінників грошових знаків (п. 292.8 ПК)

Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності

Дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6 ПК)

Безоплатно отримані товари (роботи, послуги)

Дата підписання єдиноподатником акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт/послуг) (п. 292.6 ПК)

№
з/п

Не включаються до доходу

Норма ПК

1

Суми ПДВ (для єдиноподатників — платників ПДВ)

П.п. 1 п. 292.11

2

Суми коштів, отримані за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку

П.п. 2 п. 292.11

3

Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з моменту її отримання

П.п. 3 п. 292.11

4

Суми кредитів

5

Суми коштів цільового призначення, що надійшли з:

— Пенсійного фонду;

— інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування;

— бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм

П.п. 4 п. 292.11

6

Суми коштів при поверненнях товарів (робіт, послуг), розірванні договору або за листом-заявою про повернення коштів:

— суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються (надходять) єдиноподатнику — покупцю товарів (робіт, послуг);

— суми коштів, які єдиноподатник — продавець товарів (робіт, послуг) повертає (виплачує) покупцю

П.п. 5 п. 292.11

7

Суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період перебування платником податку на загальній системі оподаткування і вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств

П.п. 6 п. 292.11

8

Суми ПДВ, отримані в ціні товарів (послуг), відвантажених (поставлених) платником податку в період його перебування на загальній системі оподаткування

П.п. 7 п. 292.11

9

Суми коштів або вартість майна, унесених засновниками або учасниками як внесок
до статутного фонду платника

П.п. 8 п. 292.11

10

Суми надмірно сплачених податків і зборів, установлених ПК, та суми ЄСВ,
що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів і державних цільових фондів

П.п. 9 п. 292.11

11

Дивіденди, отримані юрособою-єдиноподатником від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному ПК

П.п. 10 п. 292.11

12

Суми податків і зборів, утримані (нараховані) єдиноподатником під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми ЄСВ, нараховані відповідно до закону

П. 292.10

№ з/п

Вид надходження

Порядок уключення до доходу

1

2

3

Доходи у грошовій формі в національній валюті

1

Грошові кошти, що надходять від продажу товарів
(робіт/послуг)

Уключаються до доходу (п. 292.1 ПК). Причому, якщо оплата надійшла за вирахуванням комісії банку, до доходу має бути включена сума з урахуванням комісії (адже комісія, по суті, — це витрати ЮРЄПа).

Щоправда, податківці в ЄБПЗ (розділ 108.04) відзначають, що доходом у цьому випадку вважається сума, що фактично надійшла на розрахунковий рахунок (без урахування комісії). Проте ця позиція податківців — не беззаперечна, тому ми б рекомендували заручитися індивідуальною податковою консультацією з цього приводу.

Дохід відображається на дату надходження грошових коштів на поточний рахунок (до каси) єдиноподатника (п. 292.6 ПК). Відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг не мають податкових наслідків (п. 292.6 ПК), за винятком випадку, коли за відвантажений товар було отримано передоплату в період перебування ЮРЄПа на загальній системі (див. п. 2 таблиці)

2

Відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримано попередню оплату (аванс) у період сплати інших податків і зборів

На дату відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримано попередню оплату (аванс) у періоді перебування на загальній системі, ЮРЄП відображає дохід (абз. 2 п. 292.6 ПК)

Незважаючи на те що в цьому випадку порушується правило «касового» методу визначення доходів, підхід цілком правильний. Адже в періоді перебування на загальній системі при отриманні авансу таку суму підприємство не включило до доходу для податку на прибуток (з тієї причини, що авансові оплати не включаються до доходу на підставі п. 136.1.1 ПК). Оскільки дохід все ж таки має потрапити під оподаткування, законодавець і передбачив таку норму

3

Суми ПДВ у складі доходу

Не включаються до доходу (п.п. 1 п. 292.11 ПК)

ЮРЄПи — платники ПДВ відображають свій дохід за вирахуванням ПДВ.

ЮРЄПи, які сплачують безПДВшний єдиний податок, окремо не виділяють суму ПДВ у складі товарів, що продаються (робіт, послуг). Тому до доходу включають усю суму коштів, що надійшли

4

Надходження іноземної виручки від експортних операцій

Дохід, отриманий ЮРЄПом в інвалюті, перераховується у гривні за курсом НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПК). Датою отримання доходу є дата зарахування коштів на банківський рахунок. При цьому у зв’язку із запровадженням обов’язкового продажу 50 % інвалюти, вважаємо, що доходи ЮРЄПи мають визначати за курсом НБУ на дату надходження валюти на розподільчий рахунок з подальшим уключенням до доходів позитивних різниць (зокрема, позитивної курсової різниці при зарахуванні 50 % валюти, що залишилися, на поточний валютний рахунок, а також позитивної курсової різниці та різниці, що виникає через перевищення комерційного курсу МВРУ над курсом НБУ при продажу 50 % валюти), якщо, звичайно, такі виникнуть

Доходи від посередницьких операцій

5

Надходження за договорами доручення, транспортної експедиції або агентськими договорами

До доходу ЮРЄПа уключається тільки сума отриманої винагороди (п. 292.4 ПК; розділ 108.04 ЄБПЗ).

Дохід відображається на дату отримання винагороди (дата отримання грошових коштів)

6

Надходження за договорами комісії (ЮРЄП виступає
комісіонером)

До доходу ЮРЄПа уключається тільки сума отриманої винагороди (лист ДПСУ від 27.03.2012 р. № 5472/6/15-2216є; розділ 108.04 ЄБПЗ). «Транзитні» кошти не включаються до доходу

Слід звернути увагу на те, що такий підхід хоч на боці платників і є справедливим, але дещо не відповідає вимогам ПК. Адже в «посередницькому» п. 292.4 ПК договір комісії не названий серед посередницьких договорів, за якими до доходу включається тільки сума винагороди. Хоча це й несправедливо, зважаючи на схожість умов договору. Насторожує й те, що фізособи-єдиноподатники, за роз’ясненнями податківців (розділ 107.04 ЄБПЗ), мають уключати всю суму коштів, що надійшли їм за договором комісії: і суму винагороди, і «транзитні» суми

Оренда

7

Орендна плата

Уключається до доходу (п. 292.1 ПК)

8

Відшкодування орендарем комунальних послуг, які згідно з договором не включаються до вартості орендної плати

Уключається до доходу ЮРЄПа (орендодавця) (розділ 108.04 ЄБПЗ). Дохід відображається на дату отримання грошових коштів від орендаря у відшкодування комунальних платежів

Інші грошові надходження

9

Переказ грошей з одного рахунка на інший рахунок ЮРЄП

Кошти, які після оподаткування переведено з рахунка платника ЮРЄПа на його рахунок в іншому банку, не підлягають повторному обкладенню єдиним податком (лист ДПСУ від 26.11.2012 р. № 6017/0/61-12/15-2216є № 9779/0/71-12/15-2217є; розділ 108.04 ЄБПЗ)

10

Сума власних коштів на депозитному вкладі, повернена банком з депозитного на поточний рахунок ЮРЄПа після закінчення строку дії договору банківського рахунка

Не включається до доходу ЮРЄПа (розділ 108.04 ЄБПЗ)

Повернена банком після закінчення строку дії договору банківського рахунка сума депозитного вкладу (без відсотків) з депозитного на поточний рахунок юридичній особі не є доходом, оскільки юридичній особі повернено власні кошти

Грошові розрахунки при поверненнях товарів

11

Кошти, що надходять ЮРЄПу — покупцю від продавця за повернений товар

Не включаються до доходу (п.п. 5 п. 292.11 ПК)

12

Кошти, виплачені ЮРЄПом-продавцем покупцю за повернений товар

Виключаються з доходу (п.п. 5 п. 292.11 ПК). При отриманні від покупця оплати ЮРЄП відображає дохід від продажу. Далі, повертаючи назад покупцю такі грошові кошти, ЮРЄП має в періоді їх повернення зменшити свій дохід (зменшуючи тим самим суму єдиного податку, що підлягає сплаті за поточний період).

При цьому, на думку податківців (розд. 108.08 ЄБПЗ), якщо надходження та повернення припало на різні періоди, то в періоді повернення перерахунок доходу здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданої декларації з єдиного податку або уточнення показників у складі звітної декларації за наступний податковий період, разом з якою заповнюється розрахунок податкового зобов’язання з єдиного податку за минулий уточнюваний період.

На наш погляд, уточнювати показники раніше поданої декларації не треба, достатньо зменшити дохід періоду, коли здійснено повернення. Річ у тім, що на момент подання декларації підприємство помилки не допустило — воно включило до доходу весь отриманий дохід, у тому числі той, який надалі буде повернений у зв’язку з поверненням товару

Зазначимо, що згідно з п.п. 5 п. 292.11 ПК зменшення доходу можливе, якщо повернення грошей відбувається при поверненні товарів, розірванні договору або за листом-заявою про повернення коштів

Доходи від продажу основних засобів/земельних ділянок

13

Дохід від продажу основних засобів

Дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу (п. 292.2 ПК).

Дохід визнається за датою надходження грошових коштів від покупця (п. 292.6 ПК). Детальніше про порядок визначення доходу при продажу основних засобів див. на с. 20.

14

Надходження часткових оплат при продажу основних засобів

До доходу ЮРЄП сума різниці включається частинами — пропорційно сумі отриманих оплат (консультація в журналі «Вісник податкової служби України», 2010, № 11, с. 29; 2010, № 34, с. 20)

15

Продаж земельних ділянок

ЮРЄП у разі продажу земельної ділянки як окремого об’єкта власності включає до складу доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов’язаних із купівлею такої земельної ділянки.

У разі продажу землі, отриманої у власність у процесі приватизації, до складу доходів ЮРЄПа включається позитивна різниця між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою оціночної вартості такої землі, визначеної згідно з установленою методикою вартісної оцінки земель з урахуванням коефіцієнтів її функціонального використання на момент такого продажу (розділ 108.04 ЄБПЗ)

Дохід у матеріальній або нематеріальній формі

16

Безоплатно отримані товари (роботи/послуги)

ЮРЄП уключають до складу доходів вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначену на рівні не нижче звичайної ціни (розділ 108.04 ЄБПЗ). Дохід відображається на дату підписання ЮРЄПом акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПК)

Суми кредиторської заборгованості:

17

Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності

Уключається до доходу ЮРЄПа незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні (абз. 3 п. 292.3 ПК). Датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності ЮРЄПи — неплатники ПДВ до складу доходів уключають загальну суму заборгованості перед підприємством-постачальником за отримані, але не оплачені на момент списання заборгованості товари (роботи, послуги).

До доходу ЮРЄПа — платника ПДВ сума списаної кредиторської заборгованості має потрапити без урахування ПДВ (розділ 108.04 ЄБПЗ)

18

Кредиторська заборгованість ЮРЄП перед фізособою з оплати праці, розрахунків з підзвітними особами

До зарплати не застосовується строк позовної давності (ст. 233 Кодексу законів про працю України від 10.12.71 р.), тому норми щодо включення до складу доходів безнадійної кредиторської заборгованості не поширюються на заборгованість, що виникла за нарахованою, але не виплаченою заробітною платою.

Сума заборгованості ЮРЄПа за виконані роботи (надані послуги) за цивільно-правовими угодами (контрактами), а також заборгованості із розрахунків з підзвітною особою є кредиторською заборгованістю та після закінчення терміну позовної давності включається до складу доходу платника єдиного податку як безповоротна фінансова допомога (розділ 108.04 ЄБПЗ)

19

Сума кредиторської заборгованості, за якою не минув строк позовної давності і яка не надійде кредиторам у зв’язку з ліквідацією ЮРЄПа

Уключається до доходу ЮРЄПа (розділ 108.04 ЄБПЗ)

На думку податківців, оскільки суми кредиторської заборгованості вже не надійдуть кредиторам, то вони мають бути включені до складу доходів. Водночас зазначимо, що п. 292.3 ПК вимагає включати до складу доходів ЮРЄПа тільки ту кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності

Інші позареалізаційні доходи та надходження

Поворотна фінансова допомога:

20

Поворотна фінансова допомога, отримана та повернена ЮРЄПом протягом 12 календарних місяців з дня її отримання

Не включається до доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПК)

21

Поворотна фінансова допомога, отримана та повернена ЮРЄПом через 12 календарних місяців з дня її отримання

Уключається до доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПК). Датою виникнення доходу є дата закінчення 12 календарних місяців з дня її отримання

22

Поворотна фінансова допомога, отримана ЮРЄПом у період перебування на загальній системі оподаткування

Не включається до доходу ЮРЄПа (розділ 108.04 ЄБПЗ)

23

Сума фінансової допомоги, наданої на поворотній основі та зворотно отриманої ЮРЄПом

Не включається до доходу ЮРЄПа (розділ 108.04 ЄБПЗ)

24

Відсотки банку за депозитом, за користування коштами на поточному/депозитному рахунку

Відсотки, отримані від банку за користування грошовими коштами на рахунку (як депозитному, так і поточному) уключаються до доходу ЮРЄПа (лист ДПСУ від 08.05.2012 р. № 13920/Ж/17-1216; розділ 107.04 ЄБПЗ). Дата отримання доходу — день зарахування відсотків у грошовій формі на поточний рахунок

Позиція податківців справедлива. Адже отримання банківських відсотків не суперечить визначенню доходу ЮРЄПа (п.п. 2 п. 292.1 ПК). До того ж відсотки не зазначені в переліку надходжень, що не включаються до доходу ЮРЄП (перелічені в п. 292.11 ПК)

25

Страхове відшкодування за пошкоджені основні засоби

Уключається до доходу ЮРЄПа у періоді отримання такого страхового відшкодування (розділ 108.04 ЄБПЗ)

26

Курсові різниці від перерахунку залишків інвалюти на рахунку / у касі на кінець кварталу

Наразі роз’яснення в ЄБПЗ із цього приводу відсутні. Раніше податківці в ЄБПЗ говорили про те, що до доходу слід уключати отримані при перерахунку позитивні курсові різниці. Якщо при перерахунку виникають від’ємні курсові різниці, то вони дохід єдиноподатника не зменшують

На нашу думку, уключатися до доходу позитивні курсові різниці не повинні, оскільки грошові кошти в цьому випадку ЮРЄПу не надходять

Кошти для формування статутного капіталу, дивіденди

27

Внесок до статутного капіталу ЮРЄПа

Суми грошових коштів або вартість майна, унесені засновниками або учасниками платника ЄП до статутного капіталу такого платника, не включаються до доходу ЮРЄП (п.п. 8 п. 292.11 ПК)

28

Дивіденди

Не включаються до доходу ЮРЄПа. У п.п. 10 п. 292.11 ПК прямо зазначено, що до доходу не включаються:

«дивіденди, отримані платником єдиного податку — юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному цим Кодексом»

29

Повернення ЮРЄПу раніше внесених коштів при виході зі складу засновників іншої юрособи

Якщо ЮРЄПу у зв’язку з виходом зі складу засновників іншої юрособи повернено раніше внесені до статутного фонду кошти, які залишилися в розпорядженні після сплати податків і зборів, передбачених законодавством, то такі кошти не включаються до доходу ЮРЄПа (розділ 108.04 ЄБПЗ)

Грошові кошти, що помилково надійшли на поточний рахунок

30

Помилково зараховані грошові кошти, повернені в тому самому звітному (податковому) періоді, що й надійшли

Не включаються до доходу ЮРЄПа за умови повернення помилково отриманих грошових коштів протягом трьох робочих днів з дати надходження повідомлення про їх повернення (розділ 108.04 ЄБПЗ). Зазначимо, що згідно зі ст. 35 Закону про платіжні системи неналежний отримувач зобов’язаний протягом трьох робочих днів від дати надходження повідомлення банку-порушника про здійснення помилкового переказу ініціювати переказ еквівалентної суми коштів банку-порушнику, за умови отримання повідомлення цього банку про здійснення помилкового переказу.

На нашу думку, навіть у тому випадку, якщо ЮРЄП не вкладеться у триденний строк, помилково зараховані кошти не можуть бути включені до складу його доходу. Адже помилково зараховані на рахунок грошові кошти не відповідають критеріям «грошового» доходу. Крім того, такі суми надходять на банківський рахунок без відома ЮРЄПа.

Ураховуючи це, не можна говорити про виникнення доходу.

При цьому необхідно подбати про наявність документа на підтвердження того факту, що гроші дійсно надійшли помилково (письмове повідомлення банку про помилку або лист від платника з проханням повернути помилково перераховані гроші)

31

Помилково зараховані грошові кошти, повернені в наступному звітному (податковому) періоді

У періоді надходження коштів ЮРЄП має включити їх до доходу, а у кварталі, коли гроші буде повернено, відкоригувати раніше проведені нарахування. При цьому в ЄБПЗ (розділ 108.04) податківці говорять про те, що право відкоригувати дохід у наступному звітному (податковому) періоді ЮРЄП матиме тільки якщо виконуватимуться такі умови:

— помилкові кошти надійшли за 3 або менше робочих днів до закінчення кварталу;

— кошти повернено протягом трьох робочих днів з дати надходження повідомлення про їх повернення

На нашу думку, у будь-якому разі в періоді повернення помилково зарахованих коштів ЮРЄП має право відкоригувати дохід (незалежно від того, дотримані ним строки для повернення чи ні). Адже фактично кошти будуть повернені, відповідно, жодного доходу в ЮРЄПа немає